Безнадежная дебиторская задолженность: порядок списания, признание долга, кредиторская и дебиторская задолженность

Содержание
  1. Об утверждении порядка признания и списания невостребованной кредиторской и дебиторской задолженности, от 24 июля 2015 года №сэд-08-01-09-951
  2. Порядок признания и списания невостребованной кредиторской задолженности и нереальной к взысканию дебиторской задолженности муниципальными учреждениями, подведомственными департаменту образования администрации города перми
  3. I. Основные понятия и термины
  4. II. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной и кредиторской задолженности к невостребованной
  5. III. Порядок выявления безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности
  6. IV. Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности
  7. V. Ответственность за возникновение и несвоевременное списание безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности
  8. Семь случаев, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной
  9. 1. Должник-предприниматель утратил статус ИП
  10. 2. Должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующая организация
  11. 3. Компания-должник перестала существовать по причине слияния с другой организацией
  12. 4. У должника есть поручитель
  13. 5. Дебиторская задолженность перешла к налогоплательщику по договору уступки права требования
  14. 6. Банк-должник обанкротился, но конкурсное производство еще не завершено
  15. 7. У кредитора есть судебное решение об отказе во взыскании долга
  16. Списание дебиторской задолженности
  17. Дебиторская задолженность и ее виды
  18. Порядок отнесения дебиторской задолженности к безнадежной
  19. Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности
  20. Списание задолженности в налоговом учете
  21. Списание задолженности: проводки (счет 62)
  22. Как списать нереальную к взысканию дебиторскую задолженность — статья
  23. В каких случаях можно признать задолженность нереальной к взысканию
  24. Как учитывать задолженность, нереальную к взысканию
  25. Задолженность безнадежная: проводки и порядок списания :
  26. Классификация долгов
  27. Долг безнадежный
  28. Условия для признания долга
  29. Учет задолженности в бухгалтерии
  30. Действия бухгалтера
  31. Налоговая отчетность
  32. Сроки
  33. Как отразить в балансе разницу между начислениями?
  34. Списание долгов. Как отражается это в налоговой декларации?
  35. Механизмы воздействия на должника
  36. Небольшое заключение

Об утверждении порядка признания и списания невостребованной кредиторской и дебиторской задолженности, от 24 июля 2015 года №сэд-08-01-09-951

Безнадежная дебиторская задолженность: порядок списания, признание долга, кредиторская и дебиторская задолженность

На основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 года N 157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению», в соответствии с Положением о департаменте образования администрации города Перми, утвержденным решением Пермской городской Думы от 12 сентября 2006 года N 224, Приказ начальника департамента образования от 3 июня 2015 года N СЭД-08-01-09-714 «Об утверждении плана мероприятий по устранению замечаний Контрольно-счетной палаты города Перми, выявленных внешней проверкой бюджетной отчетности за 2014 год» приказываю:

1. Утвердить прилагаемый Порядок признания и списания невостребованной кредиторской задолженности и нереальной к взысканию дебиторской задолженности муниципальными учреждениями, подведомственными департаменту образования администрации города Перми.

2. Настоящий Приказ вступает в силу с даты подписания.

3. Контроль за исполнением приказа возложить на начальника управления финансами Овсянникову Ю.А.

Л.А.ГАДЖИЕВА

Порядок признания и списания невостребованной кредиторской задолженности и нереальной к взысканию дебиторской задолженности муниципальными учреждениями, подведомственными департаменту образования администрации города перми

УТВЕРЖДЕНПриказомначальника департаментаобразования администрациигорода Перми

от 24.07.2015 N СЭД-08-01-09-951

Настоящий Порядок признания и списания невостребованной кредиторской задолженности и нереальной к взысканию безнадежной дебиторской задолженности муниципальными учреждениями, подведомственными департаменту образования администрации города Перми (далее — Порядок) разработан в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации, Бюджетного кодекса Российской Федерации, инструкциями по бюджетному и бухгалтерскому учету, утвержденными приказами Министерства финансов Российской Федерации от 1 декабря 2010 года N 157н, от 6 декабря 2010 года N 162н; от 16 декабря 2010 года N 174н; от 23 декабря 2010 года N 183н, и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года N 49.

Настоящий Порядок устанавливает критерии отнесения кредиторской задолженности к невостребованной и дебиторской задолженности к безнадежной, перечень документов, на основании которых дебиторская и кредиторская задолженность подлежат списанию, порядок отражения списания дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете.

I. Основные понятия и термины

Дебиторская задолженность представляет собой сумму обязательств, причитающихся учреждению от юридических и физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними.

Кредиторская задолженность представляет собой сумму обязательств, причитающихся к уплате в пользу других юридических и физических лиц.

Исковой срок — срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Общий срок исковой давности устанавливается в три года.

Исковая давность — время, в течение которого учреждение может востребовать дебиторскую задолженность или обязано погасить кредиторскую задолженность.

II. Критерии отнесения дебиторской задолженности к безнадежной и кредиторской задолженности к невостребованной

При определении критериев отнесения дебиторской задолженности к безнадежной и кредиторской задолженности к невостребованной необходимо руководствоваться нормами гражданского законодательства.

К таким критериям относятся:

2.1. обязательство прекращается невозможностью исполнения, если она вызвана наступившим после возникновения обстоятельством, за которое ни одна из сторон не отвечает (п. 1 ст. 416 ГК РФ):

2.1.2. в случае невозможности исполнения должником обязательства, вызванной виновными действиями кредитора, последний не вправе требовать возвращения исполненного им по обязательству (п. 2 ст. 416 ГК РФ);

2.2. если в результате издания акта государственного органа исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части. Стороны, понесшие в результате этого убытки, вправе требовать их возмещения (п. 1 ст. 417 ГК РФ):

2.2.1. в случае признания недействительным либо отмены в установленном порядке акта органа государственной власти или органа местного самоуправления обязательство не считается прекращенным, если иное не вытекает из соглашения сторон или существа обязательства либо если кредитор в разумный срок не отказался от исполнения обязательства (п. 3 ст. 417 ГК РФ);

2.3. обязательство прекращается смертью должника, если исполнение не может быть произведено без личного участия должника либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью должника (п. 1 ст. 418 ГК РФ);

2.3.1. обязательство прекращается смертью кредитора, если исполнение предназначено лично для кредитора либо обязательство иным образом неразрывно связано с личностью кредитора (п. 2 ст. 418 ГК РФ);

2.4. обязательство прекращается ликвидацией юридического лица (должника или кредитора), кроме случаев, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо (по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью и др.) (ст. 419 ГК РФ).

III. Порядок выявления безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженности

3.1. Для работы с безнадежной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженностью в учреждении создается инвентаризационная комиссия.

3.2. Безнадежная дебиторская и невостребованная кредиторская задолженности по каждому обязательству выявляются по результатам инвентаризации.

Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности проводится регулярно, но не менее двух раз в год, чтобы не пропустить срок исковой давности. Сроки и периодичность проведения инвентаризации отражаются в учетной политике учреждения.

Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности перед составлением годового отчета.

3.3. Для определения безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности инвентаризационной комиссии необходимо:

3.3.1. Определить срок исковой давности:

3.3.1.1. проанализировать первичную документацию (договоры, акты выполненных работ, услуг, счета, счета-фактуры и др.) для проверки срока давности по задолженности с момента исполнения обязательств;

3.3.1.2. проанализировать первичную документацию, отражающую факты признания либо непризнания контрагентом задолженности перед учреждением;

3.3.1.3. рассчитать срок исковой давности по каждой части задолженности в случаях, когда задолженность сформирована по нескольким основаниям с учетом исследования влияния операций, производимых с контрагентом, на течение срока исковой давности;

3.3.1.4. проанализировать наличие событий, приостанавливающих течение срока исковой деятельности, приводящих к невозможности исполнения обязательств, в том числе проанализировать соответствующие акты государственных органов и исполнительные листы.

3.3.2. Провести документальную проверку:

3.3.2.1. правильности расчетов с юридическими и физическими лицами;

3.3.2.2. правильности и обоснованности числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

3.3.2.3. правильности и обоснованности сумм безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности.

IV. Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности

4.1. Основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности являются:

документы, подтверждающие возникновение долга (договоры, платежные поручения и т.д.);

документы, подтверждающие ведение учреждением претензионной работы (почтовые квитанции, описи вложения к письмам о претензиях в адрес контрагента и т.д.);

документы, подтверждающие прерывание срока исковой давности (частичное возмещение задолженности, обращение с просьбой об отсрочке платежа и т.д.);

документы, из которых следует, что срок исковой давности истек (акт инвентаризации, объяснительная записка главного бухгалтера).

4.2. Основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности до истечения срока исковой давности являются:

документы, подтверждающие, что обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения;

документы, подтверждающие, что обязательство прекращено на основании акта государственного органа;

документы, подтверждающие, что обязательство прекращено смертью должника (копия свидетельства о смерти физического лица или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим) или копии судебного решения об объявлении физического лица умершим);

документы, подтверждающие, что обязательство прекращено ликвидацией организации (выписка из Единого государственного реестра юридических лиц, содержащих сведения о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией);

документы, подтверждающие, что обязательство прекращено на основании судебного акта об отказе во взыскании задолженности.

4.3. При наличии соответствующих оправдательных документов списание с баланса безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности производится с соблюдением следующих требований:

по результатам проведенной инвентаризации;

по каждому обязательству;

на основании письменного обоснования;

на основании приказа руководителя учреждения — для бюджетных и автономных учреждений;

на основании приказа главного распорядителя бюджетных средств — для казенных учреждений.

Письменное обоснование, подтверждающее необходимость и целесообразность списания с балансового учета безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности составляется на основании документов, подтверждающих наличие указанной задолженности.

Списанная безнадежная дебиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов» с последующим наблюдением в течение 5 лет за возможностью ее взыскания.

Списание с забалансового учета безнадежной дебиторской задолженности осуществляется:

по истечении срока наблюдения (пять лет);

при возобновлении процедуры взыскания задолженности;

при поступлении средств в погашение задолженности;

на основании приказа руководителя учреждения.

Списанная невостребованная кредиторская задолженность учитывается на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» в течение 5 лет.

Списание с забалансового учета не востребованной кредиторской задолженности производится:

по истечении срока (пять лет);

по каждому обязательству;

на основании приказа руководителя учреждения.

V. Ответственность за возникновение и несвоевременное списание безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности

5.1. Должностные лица несут ответственность за возникновение и несвоевременное списание безнадежной дебиторской задолженности и невостребованной кредиторской задолженности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

5.2. Должностные лица, виновные в пропуске сроков исковой давности, могут быть привлечены к дисциплинарной или материальной ответственности.

Семь случаев, когда дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной

Безнадежная дебиторская задолженность: порядок списания, признание долга, кредиторская и дебиторская задолженность

Безнадежную дебиторскую задолженность можно отнести на внереализационные расходы (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ). Есть и другой вариант — создать резерв по сомнительным долгам, и списать безнадежную «дебиторку» за счет резерва (ст. 266 НК РФ).

О том, какие долги являются безнадежными (нереальными ко взысканию), говорится в пункте 2 статьи 266 НК РФ. Прежде всего, это долги, по которым истек срок исковой давности (по общему правилу, срок исковой давности составляет 3 года — статья 196 ГК РФ).

Также это долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации компании.

Наконец, это долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства. Такое постановление выносится в следующих случаях:

  • если невозможно установить место нахождения должника, его имущества, либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;
  • у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию этого имущества оказались безрезультатными.

Несмотря на то, что в теории все выглядит довольно просто, на практике бухгалтеры зачастую сомневаются, можно ли признать ту или иную задолженность безнадежной. Перечислим случаи, когда, по мнению чиновников, этого делать нельзя.

1. Должник-предприниматель утратил статус ИП

Речь идет о ситуации, когда индивидуальный предприниматель, задолжавший организации, прекратил деятельность в качестве ИП. При этом ни один их критериев безнадежной задолженности, приведенных в пункте 2 статьи 266 НК РФ, в отношении его долгов не выполняется.

Вправе ли организация списать «дебиторку» бывшего предпринимателя на основании соответствующей выписки из ЕГРИП? Нет, не вправе. Ведь в силу статьи 24 ГК РФ даже после утраты статуса ИП гражданин продолжает нести имущественную ответственность перед своими кредиторами.

Значит, у компании остается шанс взыскать долг независимо от того, исключен или не исключен должник из реестра предпринимателей. Такие выводы сделал Минфин России в письме от 27.04.17 № 03-03-06/1/25384 (см.

«Дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной лишь на том основании, что должник прекратил деятельность в качестве ИП»).

Однако здесь есть один важный нюанс. Если статус ИП утрачен в связи с банкротством, то бывший предприниматель уже не сможет погасить свой долг. И в этом случае организация-кредитор получает право признать задолженность безнадежной.

Списать ее можно на основании решения суда о признании индивидуального предпринимателя банкротом. Такого же мнения придерживаются и чиновники (письмо Минфина России от 25.05.15 № 03-03-06/1/29969; см.

«Минфин разъяснил, когда организация может списать долги обанкротившегося предпринимателя»).

2. Должник исключен из ЕГРЮЛ как недействующая организация

В общем случае ликвидация организации-должника является достаточным основанием для того, чтобы отнести ее долги к разряду безнадежных. Сделать это можно на дату внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ.

Такие комментарии не раз давали специалисты финансового ведомства (см., например, письмо Минфина России от 06.06.

16 № 03-03-06/1/32678; «Организация вправе признать дебиторскую задолженность безнадежной после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника»).

Но это правило не применяется, если должник был исключен из единого госреестра из-за того, что в течение последних 12 месяцев исключенная организация не сдавала отчетность и не совершала операций по банковским счетам. Такая организация признается недействующей, и налоговики вправе принудительно исключить ее из ЕГРЮЛ (ст. 21.1 Федерального закона от 08.

08.01 № 129-ФЗ). Если такое случилось, то с точки зрения чиновников, кредитор не может признать дебиторскую задолженность безнадежной. Ему придется ждать до тех пор, пока не истечет срок исковой давности (письмо Минфина России от 27.02.13 № 03-03-06/1/5556; «Минфин: дебиторскую задолженность недействующего юридического лица нельзя признать безнадежной»).

3. Компания-должник перестала существовать по причине слияния с другой организацией

Если организация-дебитор подверглась реорганизации в форме слияния, то формально она прекратила свое существование. Но это не означает, что долги такой компании автоматически стали безнадежными. Дело в том, что при слиянии юридических лиц все права и обязанности каждого из них переходят ко вновь созданной организации (п. 1 ст. 58 ГК РФ).

Следовательно, кредитор вправе потребовать возвращения долга от правопреемника. А раз так, то списать «дебиторку» по причине реорганизации должника невозможно (письмо Минфина России от 06.09.16 № 03-03-06/1/52041; см.

«Дебиторская задолженность не может быть признана безнадежной, если должник прекратил деятельность по причине слияния с другим юрлицом»).

4. У должника есть поручитель

Долги, которые обеспечены поручительством, нельзя признать безнадежными. Причина в том, что, согласно статье 361 ГК РФ, поручитель отвечает перед кредитором другого лица за исполнение последним своих обязательств.

И даже если взыскать долги с самого должника не представляется возможным, остается шанс, что обязательство будет погашено поручителем. Об этом напомнил Минфин России в письме от 28.10.13 № 03-03-06/2/45483 (см.

«Организация-кредитор не может признать задолженность по обязательству безнадежной при наличии поручителя»).

5. Дебиторская задолженность перешла к налогоплательщику по договору уступки права требования

Договор уступки права требования предусматривает, что одна компания приобретает долги другой компании и становится новым кредитором для должника.

При этом новый кредитор не вправе объявить, что полученная задолженность является безнадежной, так как впоследствии он может эту задолженность перепродать.

И в момент перепродажи он сформирует доход в виде выручки, а также отразит расход в виде суммы, потраченной на покупку данного долга (п. 3 ст. 279 НК РФ).

До тех пор, пока перепродажа не состоялась, показывать расходы недопустимо. В частности, нельзя списать полученную «дебиторку» в составе безнадежных долгов. На это неоднократно указывал Минфин России (см., например, письмо от 20.10.15 № 03-03-06/1/60050; «Дебиторская задолженность, «приобретенная» по договору уступки права требования, не признается безнадежной»).

6. Банк-должник обанкротился, но конкурсное производство еще не завершено

Если в роли должника выступает банк, который по суду признан банкротом, то до момента завершения процедуры конкурсного производства его долги нельзя включить в состав безнадежных. Это правило продолжает действовать даже в ситуации, когда конкурсное производство длится несколько лет, и кредитор потерял надежду вернуть свои деньги.

Дело в том, что формально до окончания конкурсного производства вероятность погашения долга существует, и говорить о безнадежности рано. Такого подхода придерживаются в Минфине России (письмо от 04.03.

13 № 03-03-06/1/6313; «Организация не может списать задолженность банка-банкрота до тех пор, пока не завершено конкурсное производство в отношении банка»).

7. У кредитора есть судебное решение об отказе во взыскании долга

На первый взгляд может показаться, что наличие судебного решения об отказе во взыскании долга — это бесспорное основание, чтобы признать задолженность безнадежной. Однако в Минфине считают иначе. Чиновники полагают, что в пункте 2 статьи 266 НК РФ приведен закрытый перечень случаев, когда долги дебиторов являются безнадежными.

Поскольку наличие подобного судебного решения в нем не упомянуто, кредитор не вправе списывать долг до истечения срока исковой давности (письмо от 22.07.16 № 03-03-06/1/42962; «Дебиторскую задолженность нельзя признать безнадежной, если суд вынес решение об отказе во взыскании долга»).

Добавим, что не исключена и обратная ситуация: суд вынес решение о взыскании долга, но срок исковой давности уже истек, а деньги кредитору еще не поступили. Чиновники настаивают, что и в таком случае списание задолженности будет незаконным. Объясняют это тем, что согласно статье 195 ГК РФ под исковой давностью понимается срок для защиты права по иску лица, права которого были нарушены.

А раз кредитор уже обратился в суд, то его право на защиту использовано. Как следствие, списать долги по причине истечения срока исковой давности невозможно.

При таких обстоятельствах признать «дебиторку» безнадежной удастся после того, как судебный пристав-исполнитель вынесет постановление об окончании исполнительного производства.

Возможен и другой вариант — списать долги после ликвидации компании-должника (письмо Минфина России от 29.05.

13 № 03-03-06/1/19566; «Задолженность, в отношении которой есть судебное решение о взыскании, нельзя списать на основании истечения срока исковой давности»).

Списание дебиторской задолженности

Безнадежная дебиторская задолженность: порядок списания, признание долга, кредиторская и дебиторская задолженность

Дебиторская задолженность и ее виды

Порядок отнесения дебиторской задолженности к безнадежной

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Списание задолженности в налоговом учете

Списание задолженности: проводки (счет 62)

Вопрос погашения дебиторской задолженности является актуальным практически для всех предприятий, так как с учетом инфляции она обесценивается, а некоторые контрагенты не хотят или не могут погашать свои долги вовремя. Чтобы уменьшить отрицательное влияние долгов дебиторов на финансовое состояние компании, нужно рассмотреть механизм списания дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность и ее виды

Суммарная совокупность долгов покупателей и заказчиков (дебиторов) за поставленные товары и услуги называется дебиторской задолженностью от хозяйственной деятельности. Источниками формирования дебиторской задолженности также являются авансы, выданные задолженности дочерних компаний, вексели, долги в уставной капитал.

Дебиторская задолженность – это выведенный из оборота компании актив, поэтому необходимо вести ее учет для своевременного погашения. С одной стороны, продажа товаров в кредит увеличивает продажи, а с другой стороны, предприятия стараются с помощью скидок и других стимулирующих факторов продать товар по предоплате.

Виды дебиторской задолженности

1. С учетом срока погашения долг дебиторов разделяется на:

  • краткосрочную задолженность – предполагаемый срок для погашения до 12 месяцев;
  • долгосрочную задолженность – предполагает срок для погашения дольше 12 месяцев.

2. В зависимости от финансовой дисциплины дебитора:

  • задолженность с еще не наступившим сроком погашения;
  • ожидаемая в согласованные сторонами сроки;
  • труднореализуемая;
  • сомнительная – задолженность, не погашена в установленный срок или не покрыта залогом/финансовым поручительством;
  • безнадежная – задолженность, которую взыскать невозможно.

Просроченная дебиторская задолженность списывается в периоде признания ее безнадежной

Порядок отнесения дебиторской задолженности к безнадежной

Причины отнесения дебиторской задолженности к безнадежной:

1. Окончание срока исковой давности, он составляет 3 года с запланированной даты погашения долга.

При этом важно помнить: если предпринимаются любые действия по взысканию долга (иск в суд, подписан акт сверки, дебитор вернул часть денег или погасил штрафы, достигнуто договоренности по реструктуризации долга и т.п.

) срок исковой давности прерывается, после этого начинается заново. Срок просрочки задолженности дебиторов не может превышать 10 лет, по истечении этого периода происходит списание долга с истекшим сроком давности.

2. При ликвидации компании-должника, признании его банкротом, при невозможности погашения вследствие форс-мажорных ситуаций задолженность списывается на основании выписки из ЕГРЮЛ, судебного решения или других актов государственных органов (например МЧС).

3. Окончание судебного производства и вынесение акта о невозможности взыскания долга.

Порядок списания безнадежной дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность отражается на счете 62.

Если долг дебиторов признан безнадежным, он должен быть списан за счет резерва (счет 63). В 2018 г. формирование резерва является обязательным для всех предприятий. Предельный размер резерва составляет 10% от выручки за данный год или за предыдущий, если это значение больше.

Списание задолженности в налоговом учете

Если резервы под сомнительные долги не формировались или их недостаточно для списания безнадежной дебиторской задолженности в полном объеме, то разницу нужно отнести к прочим расходам (счет 91).

Что нужно помнить при списании просроченной дебиторской задолженности:

  • С 2017 года безнадежная дебиторская задолженность каждого контрагента учитывается за вычетом кредиторской задолженности компании перед этим контрагентом.
  • Просроченная дебиторская задолженность списывается в периоде признания ее безнадежной. Если есть несколько причин для признания долга безнадежным, то дебиторская задолженность списывается в том отчетном периоде, когда наступило первое обстоятельство.
  • Дебиторская задолженность списывается на основании следующих документов: акта инвентаризации, бухгалтерской справки (где указаны причины признания долга безнадежным) и приказа руководителя. В некоторых случаях могут понадобиться первичные документы взаиморасчетов с контрагентом.
  • Списание задолженности – это не аннулирование долга, после списания дебиторская задолженность 5 лет отображается на внебалансовом счете (007). Если в этот период должник вернул часть долга, то эта сумма относится к прочим доходам предприятия (счет 91).

Списание задолженности в налоговом учете

Правила списания просроченных долгов дебиторов в налоговом учете:

  • Долг списывается в полном объеме с учетом НДС.
  • Обязательное условие – наличие документов, подтверждающих безнадежность долга.
  • Безнадежную задолженность нужно списать в конце периода, в котором она таковой признана.
  • За счет резерва по сомнительным долгам списывается только задолженность, которая возникла в результате основной деятельности (связана с реализацией товаров и услуг). Если такого резерва нет или его недостаточно, то вся сумма или ее часть относится к внереализационным расходам.
  • Долги дебиторов, несвязанные с основной деятельностью (например: кредиты дочерним предприятиям), списываются за счет внереализационных расходов. Резервы для такой задолженности не формируются.
  • Создание резервов под безнадежные долги и зачисление списанной безнадежной задолженности (с НДС) к внереализационным затратам уменьшает базу налогообложения в отчетном периоде.

Задолженность списывается на основании выписки из ЕГРЮЛ

Списание задолженности: проводки (счет 62)

Порядок списания задолженности при наличии резерва:

  • Дт63 Кт62 – списанная сумма долга за счет резерва предприятия;
  • Дт007 – отнесение списанной дебиторской задолженности на забалансовый счет.

Порядок списания задолженности, если на предприятии резерв по сомнительным долгам не создан:

  • Дт91.2 Кт62 – списанная задолженность относится к прочим расходам предприятия;
  • Дт007 – списание безнадежного долга на забалансовый счет.

Порядок проводок в случае взыскания с контрагента после списания задолженности:

  • Дт51 Кт91.1 – деньги поступают на расчетный счет и относятся к прочим доходам;
  • Кт007 – часть долга, которую вернули, списывают с забалансового счета.

Как списать нереальную к взысканию дебиторскую задолженность — статья

Безнадежная дебиторская задолженность: порядок списания, признание долга, кредиторская и дебиторская задолженность

Как отразить в бухгалтерском учете организации госсектора ситуации, когда дебиторскую задолженность невозможно вернуть? Рассмотрим в статье.

Программы повышения квалификафии и профпереподготовки для бухгалтеров госсектора:
1. Главный бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А,В)
2.

 Бухгалтер организации государственного сектора. Подготовка на соответствие профстандарту «Бухгалтер» (код А)В первую очередь разберем основные понятия.

 Кто такой дебитор, что такое дебиторская задолженность и когда она становится нереальной к взысканию?

Дебитор — юридическое или физическое лицо, которое имеет задолженность по отношению к учреждению.

Дебиторская задолженность — это денежные средства или имущество, которые должны учреждению. Долг перед учреждением мог появиться из-за невыполнения условий контракта, гражданско-правового договора с физическим лицом, излишней выдачи денежных сумм подотчет, ошибки в расчёте заработной платы и т.д.

Просроченная дебиторская задолженность — задолженность, которая не погашена в установленный срок, например, в срок, определенный контрактом. Такая задолженность числится на балансе учреждения до тех пор, пока не будет погашена дебитором или признана безнадежной, нереальной к взысканию в порядке, установленном законодательством.

В каких случаях можно признать задолженность нереальной к взысканию

В бюджетном законодательстве такие нормы закреплены в ст. 47.2 Бюджетного Кодекса РФ. Учреждения госсектора при принятии решения о признании задолженности безнадежной могут учитывать отдельные положения ст. 47.2 БК РФ, а также нормы гражданского законодательства. Итак, дебиторская задолженность может быть признана безнадежной (нереальной к взысканию) в случае:

1. Истечения срока исковой давности (ст. 196, 197 ГК РФ).

Срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). При этом Гражданским кодексом РФ предусмотрены случаи приостановления и перерыва срока исковой давности.

Он может прерываться с даты предъявления иска к должнику. После перерыва течение срока исковой давности начинается заново, время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ).

Течение прерванного срока исковой давности по дебиторской задолженности, взыскиваемой по решению суда, вновь начинается с даты вступления решения суда в силу.

По обязательствам, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования, срок исковой давности начинает течь со дня предъявления требования об исполнении обязательства.

2. Прекращения обязательства вследствие невозможности его исполнения, например, при возникновении стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций (ст. 416 ГК РФ).

3. Прекращения обязательства на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).

Если в результате издания акта органа государственной власти или органа местного самоуправления исполнение обязательства становится невозможным полностью или частично, обязательство прекращается полностью или в соответствующей части.

4. Смерти гражданина-должника (ст. 418 ГК РФ).

5. Ликвидации юридического лица-должника (ст. 419 ГК РФ).

Если законом исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо, то такая задолженность не может считаться безнадежной к взысканию.

Данный порядок признания дебиторской задолженности безнадежной, учреждение вправе прописать в учетной политике.

Как учитывать задолженность, нереальную к взысканию

В соответствии с п. 339 Инструкции № 157н задолженность неплатежеспособных дебиторов списывается с балансового учета и учитывается на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». На этом счете задолженность, по которой еще остается возможность возобновить процедуру взыскания, числится для наблюдения в течение пяти лет.

Но есть исключение: если основания для возобновления процедуры взыскания задолженности отсутствуют (например, смерть должника), списанная с балансового учета учреждения задолженность, признанная безнадежной к взысканию, к забалансовому учету не принимается.

Если в течение этих пяти лет возникнет возможность взыскания задолженности (изменится имущественное положение должника), то на дату возобновления взыскания или на дату зачисления на лицевой счет учреждения поступлений от должника, задолженность списывают с забалансового учета и одновременно отражают на соответствующих балансовых счетах учета расчетов по поступлениям.

Списание задолженности с забалансового учета осуществляется в следующих случаях (обязательно наличие документов, подтверждающих прекращение обязательства):

  • истек установленный срок исковой давности (подтверждаем ежегодной инвентаризацией 205 счета, оформляем Инвентаризационную опись расчетов по доходам ф.0504091)
  • организация ликвидирована (отсутствие в Реестре юридических лиц подтверждаем выпиской из ЕГРЮЛ)
  • вынесено решение суда (постановление судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства)

Списание задолженности сначала с балансового учета, затем с забалансового учета осуществляется на основании решения комиссии учреждения по поступлению и выбытию активов.

Рассмотрим несколько практических примеров:

Пример 1. Автономное учреждение физкультуры и спорта в рамках приносящей доход деятельности предоставило услуги по прокату спортивного оборудования и инвентаря. Был заключен договор.

Цена по договору составляла 35 000 руб. Учреждение выставило счет на оплату услуг. Услуги учреждением были оказаны, а их оплата не получена, т. к.

на счета и имущество должника наложен арест и у него нет возможности расплатиться.

В бухгалтерском учете учреждения данные операции отражаются в соответствии с п. п. 96, 97 Инструкции № 183н следующим образом:

операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Выставлен счет на оплату услуг по договору (возникла дебиторская задолженность перед учреждением)2 205 20 0002 401 10 12035 000
Списана с балансового учета задолженность неплатежеспособного дебитора2 401 10 1732 205 20 00035 000
Дебиторская задолженность неплатежеспособного дебитора принята к забалансовому учету0435 000

Пример 2. Бюджетное учреждение культуры заключило договор на поставку новых музыкальных инструментов на сумму 500 000 руб.

Поставка по условиям договора должна была произойти после внесения аванса в размере 30% от стоимости. Оплата осуществлялась за счет приносящей доход деятельности.

По причине ликвидации поставщик условия договора не выполнил, инструменты учреждение не получило, не возвращен и перечисленный аванс.

Данные операции в бухгалтерском учете учреждения отражаются в соответствии с п. п. 73, 97, 98 Инструкции № 174н таким образом:

операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Перечислен аванс на поставку музыкальных инструментов по договору (у поставщика возникла дебиторская задолженность перед учреждением) (500 000 руб. x 30%)2 206 31 5602 201 11 610150 000
Списана с балансового учета задолженность неплатежеспособного дебитора2 401 20 2732 206 31 660150 000
Дебиторская задолженность неплатежеспособного дебитора принята к забалансовому учету04150 000

Пример 3. В казенном учреждении украдены строительные материалы на сумму
70 000 руб. По факту кражи было возбуждено уголовное дело, которое впоследствии было приостановлено. Через год следствие по делу возобновили. Виновные лица были установлены, дело направлено в суд. По решению суда виновные лица обязаны возместить причиненный ущерб.

В соответствии с п. 86 Инструкции № 162н сумму ущерба и возмещение его виновным лицом в учете казенного учреждения нужно отразить следующими проводками:

операции Дебет Кредит Сумма, руб.
Отражена сумма причиненного ущерба1 209 74 5601 401 10 17270 000
Списана нереальная к взысканию дебиторская задолженность после приостановления уголовного дела1 401 10 1731 209 74 66070 000
Дебиторская задолженность принята к забалансовому учету04
Восстановлена в балансовом учете дебиторская задолженность после возобновления следствия по делу и установления виновных лиц1 209 74 5601 401 10 17370 000
Дебиторская задолженность списана с забалансового учета0470 000

В настоящее время момент списания задолженности неплатежеспособных дебиторов с баланса и принятия ее к забалансовому учету учреждения определяют самостоятельно.

Для списания дебиторской задолженности комиссия по поступлению и выбытию активов готовит документы:

  • приказ (распоряжение) руководителя учреждения о списании дебиторской задолженности
  • документы, свидетельствующие о невозможности взыскания задолженности
  • документы, подтверждающие банкротство (ликвидацию) дебитора
  • судебное решение, подтверждающее невозможность взыскания суммы задолженности
  • справку о смерти дебитора и др.

В завершение статьи напомню, дебиторская задолженность, не погашенная на конец отчетного периода, должна быть отражена в отчетности учреждения согласно Инструкции № 191н (ф. 0503169) и Инструкции № 33н (ф. 0503769).

Кроме того, увеличение в течение отчетного года дебиторской задолженности относится к существенным событиям. Информацию об увеличении дебиторской задолженности или работе, проведенной по ее сокращению нужно отражать в Пояснительной записке к отчетности. Об этом говорится в письме Минфина России от 22.07.2016 № 02-06-10/43336.

Задолженность безнадежная: проводки и порядок списания :

Безнадежная дебиторская задолженность: порядок списания, признание долга, кредиторская и дебиторская задолженность

В процессе взаимодействия юридических лиц между собой возникают ситуации, связанные с возникновением долговых обязательств. Это может быть как кредитная, так и дебиторская задолженность. А что они означают? Давайте детально рассмотрим их описание:

  • Кредиторская задолженность (безнадежной может быть признана). То есть когда организация должна другому юридическому или физическому лицу определенную сумму денег за оказанные услуги или товар.
  • Дебиторская задолженность. Она складывается из совокупности долгов перед организацией, со стороны иных юрлиц и физлиц.

Классификация долгов

Подобные долги также квалифицируется как:

  • Сомнительные. Возможные к взысканию долги. То есть вероятность их возврата достаточно высока.
  • Безнадежные. Это долги, которые будут списаны, следуя правилам бухгалтерского учета.

Согласно действующим правилам, для того чтобы списать долг, который из года в год оставаясь грузом на балансе компании, ухудшая ее финансовые показатели, необходимо признать подобную задолженность безнадежной.

Подобное списание возможно не только между юридическими лицами, но и в случае возникновения задолженности физического лица перед юридическим. Такую ситуацию можно наблюдать при взаимодействии банков с населением, а именно в сфере кредитования. В редких случаях, когда банк не имеет возможности выплатить вклады граждан, можно наблюдать обратную ситуацию.

Долг безнадежный

Признание задолженности безнадежной регулируется Налоговым кодексом. Правила направлены на корректное взыскание налогов с прибыли юридических лиц, которые должны иметь возможность не платить платежи по отсутствующим по факту доходам.

Условия для признания долга

Признать долг безнадежным можно при условии:

  1. Истечения срока исковой давности (СИД), что в общей практике составляет три года. Датой отсчета признается момент, когда действия должника свидетельствуют об отказе от исполнения обязательств. Однако срок может быть продлен по причине того, что должник совершил действия, квалифицированные кредитором как признание долга. То есть СИД прерывается и начинается новый срок, но не более десяти лет.
  2. Долг не может быть взыскан по причине ликвидации или банкротства компании.
  3. Наличие официального документа от государственных органов по взысканию долгов (приставы) о невозможности исполнения обязательств должником, с обоснованием причины.
  4. Отсутствие данных о местонахождении должника и его активов после проведенных розыскных мероприятий.
  5. Отсутствие имущества, которое можно взыскать в счет погашения долга.

Когда возникает несколько оснований, чтобы признание задолженности безнадежной было возможным, то делается это в тот отчетный период, когда основание возникло первый раз. Однако критерии признания долга безнадежным при налоговой отчетности применяются и в бухгалтерском учете.

Учет задолженности в бухгалтерии

Для списания долга дебитора необходимо выполнить следующие шаги:

  • признание задолженности сомнительной;
  • создание резерва, размер которого определяется как сумма резервов по каждой отдельной задолженности;
  • после того как задолженность признана безнадежной, можно переходить к процедуре списания.

Все перечисленные действия находят отражение в бухгалтерских проводках:

Дебет

Кредит

91-2

63

Направление операции формирование резерва для покрытия безнадежных долгов

63

62

Операция списания дебиторской задолженности списание за счет средств резерва

007

Отражение за балансом

Задолженность безнадежная к взысканию в бухгалтерском учете списывается путем инвентаризации. Она проводится согласно письменному распоряжению руководства организации, для чего создается специальная комиссия. Проведение подобных мероприятий — обязанность хозяйствующих компаний. Именно комиссия определяет, когда задолженность безнадежная к взысканию и ее списание. Порядок действия следующий:

  • составляется приказ об инвентаризации дебиторской задолженности;
  • формируется документация, подтверждающая факт невозможности взыскания долга после проведенной инвентаризации;
  • формируется приказ о списании дебиторского долга;
  • списание отражается в бухгалтерских проводках для дальнейшей отчетности.

Действия бухгалтера

Говоря о признании задолженности безнадежной к взысканию, действия бухгалтерии должны основываться на:

  • результатах работы комиссии по инвентаризации, которые отражены в соответствующей документации;
  • бухгалтерской справке;
  • приказе руководителя.

В случае, когда организация не сформировала резерв по долгам в предыдущем налоговом периоде, ситуация для разных хозяйствующих субъектов отличается:

  • для коммерческих организаций задолженность, безнадежная увеличивает статью расходов;
  • для коммерческой компании долги относят к результатам финансовой деятельности.

В любом случае подобное отражается на компании не лучшим образом. В свою очередь списанные дебиторские долги не исчезают. Их относят на забалансовый счет, где учитываются еще пять последующих лет, в случае если должник все же сможет погасить задолженность. В последнем случае доход учитывается как прочие доходы компании.

Как списать такую задолженность? В бухгалтерском учете списывает безнадежная задолженность проводки:

Дб. счет

Кред. счет

91-2

62

Проводка направлена на списание безнадежной дебиторской задолженности, включающая в себя задолженность дебиторов, с истекшим сроком исковой давности

007

Внесение за балансом списанной задолженности дебиторов. По каждой задолженности ведется отдельный учет

Стоит отметить, что в балансе компании показания по счету «Резервы по сомнительным долгам» не отражаются.

Размер задолженности партнеров указывается за минусом заложенных резервов, которые уменьшают и сумму нераспределенной прибыли. Отражение отчисленных сумм для резерва по долгам относят к прочим расходам.

Правила позволяют избавить бухгалтерскую отчетность от влияния процедуры списания дебиторских долгов.

Важно знать, что списания долга частного предпринимателя, исключенного из ЕГРИП, невозможно. Перед кредитором индивидуальный предпринима́тель несет ответственность всем своим имуществом. Это делает возможным взыскание долга через судебный орган.

Налоговая отчетность

Учет безнадежной задолженности предусмотрен не только по бухгалтерии. Он обязателен и в налоговой отчетности. Долги признанные безнадежными списываются в полном объеме. Для покрытия подобных расходов юридические лица могут формировать резервный фонд в соответствии с действующим законодательством.

Важно знать, что налоговый учет допускает в качестве долга, для которого необходимо формирование резерва только:

  • реализация товара;
  • выполнение работ;
  • предоставление услуг.

Отчисления в фонд при отчетности в налоговом органе уменьшают базу для налогообложения. Так как их относят к прочим затратам компании.

Когда размер безнадежного долга не покрывается средствами резервного фонда, их принято переносить в сумму внереализационных расходов.

Дополнительно можно обратить внимание, что безнадежные долги могут возникать не только по причинам ранее указанным, а именно;

  • сумма аванса, перечисленного поставщику в счет предстоящей поставки товаров;
  • сумма долга по договору займа.

Подобные долги не могут покрываться из средств резервного фонда. То есть они не подлежат списанию и учитываются только в числе внереализационных расходов. Таким образом, безнадежный долг, который невозможно реструктуризировать или списать, имеет прямое влияние на размер налога на прибыль.

НК РФ учитывает безнадежный долг с истекшим сроком давности в составе внереализационных расходов на дату признания последних и в последний день истечения СИД, совпадающий с последним днем отчетного налогового периода. Однако кодекс не дает разъяснений о правилах определения срока СИД, ссылаясь на иные гражданско-правовые акты, а именно ГК.

Сроки

В общей практике срок давности составляет три года. Особенность СИД заключается в том, что он может обновляться, что соответствует закону. Увы, это может привести к невозможности списания долга. При этом его погашение так и будет оставаться невозможным. И все же законодатели нашли выход, внеся соответствующие поправки, которые ограничили максимальный срок СИД десятью годами.

Как отразить в балансе разницу между начислениями?

Если же говорить о формировании резерва, то возникновение разницы в бухгалтерском и налоговом начислении придется отразить в балансе на соответствующих счетах из-за отличающейся оценки доходов и расходов:

  • 91 «Прочие доходы и расходы»;
  • 99 «Прибыли и убытки».

Указанная разница учитывается при расчете налогов на прибыль организации.

Списание долгов. Как отражается это в налоговой декларации?

Списание безнадежных долгов отражаются не только в бухгалтерских проводках, но и в налоговой декларации:

  • В позиции 302 вносится сумма долгов, по которым невозможно взыскание, включая те что не покрываются резервами, если они имеются.
  • В строке 300 отражается сумма убытков, включая внереализованные.

По сути, наличие дебиторской задолженности и способы ее погашения находится под пристальным вниманием не только бухгалтерии, но и налоговой. Каждая из этих сторон стремится к минимизации возможных убытков, к тому же своевременное списание долгов обеспечивает финансовое здоровье компании.

Наиболее ярким примером наличия и списания дебиторского долга является банковская сфера. В ней задействован механизм активного кредитования, что является источником прибыли. Однако именно в этой сфере наиболее часто встречаются платежи, невозможные к взысканию.

Механизмы воздействия на должника

Законодательство очень четко определяет механизмы воздействия на должника с целью исполнения кредитных обязательств. Как правило, вопрос может быть решен несколькими способами. Давайте их рассмотрим:

  • работа специализированной службы по взысканию с должником напрямую;
  • обоюдное согласие всех заинтересованных сторон с целью изменения условий договора;
  • обращение в судебные органы, на этом этапе возможно мировое соглашение;
  • вынесение решения судом с целью взыскания и передача производства в службу судебных приставов.

Стоит сказать, что после исчерпания всех возможных способов взыскания, банки решаются на списание долга. Однако такой подход между юридическими лицами не совсем уместен, а именно в части работы службы по взысканию долгов. Наиболее распространено взаимодействие юристов компаний в досудебном и судебном режиме.

Небольшое заключение

Теперь вы знаете, как списать безнадежную задолженность, когда это можно сделать.

В любом случае корректное отражение имеющихся долгов дебиторов и их своевременное списание в случае невозможности их взыскания направлено на финансовое здоровье юридического лица.

То есть, чем меньше убыточность компании, тем она более привлекательна для инвесторов. К тому же своевременное списание невозвратной задолженности снижает базу налогообложения. Получается, что это не всегда плохо, а в некоторых случаях еще и оправдано.

Добавить комментарий