Дебиторская и кредиторская задолженность: учет бухгалтерский в 2018, организация

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе хозяйственной деятельности предприятие ведет расчеты с организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и сотрудниками. В результате денежных расчетов образуется дебиторская или кредиторская задолженность. Рассмотрим основные вопросы, касающиеся образования задолженности, в том числе безнадежной.

Кредиторская и дебиторская задолженность: суть и принципы учета

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации, возникшие перед сторонними предприятиями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и сотрудниками при расчетах, связанных с поставленными товарно-материальными ценностями (ТМЦ), оплатой труда, платежами в бюджет и т. д. Она возникает, когда обязательства компании образуются раньше, чем была произведена их оплата.

ПРИМЕР 1

Организация приобрела 22 марта материалы на сумму 100 000 руб. По условиям договора оплата должна быть произведена в течение 10 дней после отгрузки материальных ценностей. Материалы были оплачены 1 апреля.

С 22 марта в учете организации образовалась кредиторская задолженность по оплате приобретенных материалов в сумме 100 000 руб. Задолженность будет погашена 1 апреля, в день оплаты.

Под дебиторской задолженностью понимают сумму долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц за поставленные им товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Появление такого долга обусловлено расхождением времени поставки и сроков оплаты, указанных в договоре.

ПРИМЕР 2

Торговое предприятие отгрузило продукцию покупателю 15 марта. Сумма реализованной продукции составила 150 000 руб. В договоре предусмотрена отсрочка платежа. Платеж должен быть произведен покупателем не позднее 30 дней со дня отгрузки продукции со склада продавца.

Платеж за отгруженную продукцию поступил на расчетный счет торгового предприятия 14 апреля. Все время с 15 марта по 14 апреля в учете у продавца возникает дебиторская задолженность в сумме 150 000 руб., которая будет погашена 14 апреля, то есть на дату поступления денежных средств на расчетный счет торгового предприятия.

Дебиторская задолженность может возникнуть по выданным сотрудникам подотчетным суммам, за которые они еще не отчитались; предоплатам, перечисленным поставщикам в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг; авансам, выданным сотрудникам в счет заработной платы.

Кредиторская и дебиторская задолженность числится в учете, пока она:

• не погашена контрагентом;
• не списана как безнадежная задолженность после истечения срока исковой давности или по решению суда.

Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности:

• учет производится на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью аналитики;
• должна соблюдаться корректная и объективная оценка размеров дебиторской и кредиторской задолженности организации, подтвержденная документально;
• производится сверка задолженности с контрагентами;
• списание дебиторской и кредиторской задолженности производится своевременно на основании документов;
• инвентаризация дебиторской задолженности производится в обязательном порядке перед составлением бухгалтерской отчетности.

Классификация кредиторской и дебиторской задолженности

Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно классифицировать по определенным признакам, указанным в табл. 1.

Таблица  1.  Классификация дебиторской и кредиторской задолженности
Классификация задолженности	Вид задолженности	Признаки
Дебиторская и кредиторская задолженность
По срокам погашения	Текущая (нормальная)	Срок оплаты по договору еще не наступил
Просроченная	Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок
Безнадежная (нереальная ко взысканию)	Долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании постановления исполнительного органа власти или ликвидации организации-должника
По срокам оплаты	Краткосрочная	Оплата предусмотрена в течение года
Долгосрочная	Срок оплаты — более года
Кредиторская задолженность
По степени срочности оплаты	Срочная	Платежи в бюджет и внебюджетные фонды, выплата заработной платы, уплата процентов за кредит
Текущая	Платежи за полученные товары (работы, услуги), погашение кредитов
По содержанию	По приобретению товаров, работ, услуг	Задолженность организации поставщикам и подрядчикам по приобретению у них товаров (работ, услуг), числится до момента оплаты
По полученным кредитам и займам	Задолженность организации по полученным кредитам и займам, числится до момента погашения обязательства по займу и кредиту
По выплате заработной платы	Задолженность организации по выплате начисленной заработной платы сотрудникам, числится с момента начисления заработной платы до даты выплаты
По оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды	Задолженность организации по оплате причитающихся в бюджет и внебюджетные фонды налогов и взносов, возникает в момент начисления налога согласно законодательству, числится до даты оплаты в бюджет и внебюджетные фонды
По авансам, полученным от покупателей	Задолженность организации по авансам (предоплате), поступившим от покупателей в счет предстоящих поставок. Обязательство погашается в момент отгрузки товаров покупателям
Дебиторская задолженность
По срокам погашения	Сомнительная	Не погашенная в срок и не обеспеченная банковским поручительством, гарантией, залогом
По содержанию	По отгрузке товаров, работ, услуг	Задолженность покупателей по отгруженным в их адрес товарам, выполненным работам, услугам, числится до момента поступления оплаты от покупателей
По авансам, оплаченным поставщикам в счет предстоящих поставок	Задолженность поставщиков по полученной предоплате в счет предстоящих поставок. Обязательство погашается в момент получения товаров, работ, услуг от поставщика
По вкладам учредителей в уставной капитал	Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал. Разница между суммой уставного капитала, указанного в учредительных документах, и суммой, внесенной учредителем в уставной капитал, числится до полного внесения доли учредителя в уставной капитал
По выданным сотрудникам подотчетным суммам	Задолженность подотчетных лиц по суммам, полученным на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Погашается в момент утверждения авансового отчета
По кредитам, выданным сотрудникам	Задолженность сотрудников по полученным от организации кредитам и займам. Погашается после полного возврата сотрудником полученного кредита и процентов по нему

Все расчеты со сторонними организациями (покупателями, поставщиками), с сотрудниками, бюджетом и кредитными учреждениями, образующие дебиторскую или кредиторскую задолженность, отражаются на счетах бухгалтерского учета двойной записью.

Бухгалтерский учет кредиторской задолженности

Счета учета кредиторской задолженности и аналитика учета приведены в табл. 2. Эти счета являются пассивными (кроме счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Увеличение задолженности отражается по кредиту пассивных счетов, списание — по дебету. Счет 76 активно-пассивный, увеличение задолженности может отражаться и по дебету, и по кредиту этого счета.

Таблица 2.Счета учета кредиторской задолженности и их аналитика
Вид кредиторской задолженности	Счета учета	Аналитика учета	До какого момента числится в учете
По приобретению товаров, работ, услуг у поставщика	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	По каждому поставщику и подрядчику, по приобретенной партии товара или по полученным от поставщика счетам на оплату	До даты оплаты поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, выполненные работы, услуги
По выплате заработной платы	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	По каждому сотруднику	До даты выдача заработной платы сотрудникам
По оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды	68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	По каждому налогу и взносу, уплачиваемому в бюджет и внебюджетные фонды, по бюджетам (местный, региональный, федеральный)	До даты уплаты налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды
По полученным кредитам и займам	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	По каждому кредитору, кредитному договору	До даты погашения обязательства кредитором, указанным в кредитном договоре или договоре займа
По авансам, полученным от покупателей в счет предстоящих поставок	62.2 «Расчеты по авансам полученным»	По каждому покупателю, счетам, выставленным на предоплату	До даты отгрузки товара, выполнения работ, услуг

На величину кредиторской задолженности предприятия оказывают влияние:

• общий объем закупок, в том числе доля в общем объеме закупок товаров (работ, услуг), которые приобретены, но не оплачены;
• условия отгрузки, доставки и оплаты, указанные в договорах поставки;
• условия выполнения работ и расчетов с подрядчиками в договорах подряда;
• условия оказания услуг и порядок расчета за оказанные услуги (графики лизинговых, арендных платежей и т. д.);
• доля полученных кредитов в общей доле собственных средств;
• политика погашения кредиторской задолженности.

Кредиторскую задолженность можно разделить на внутреннюю и внешнюю. К внешней относится задолженность сторонним организациям по:

• приобретенным, но не оплаченным товарам, работам, услугам;
• кредитам и займам, полученным от сторонних организаций;
• оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды;
• авансам, полученным от покупателей в счет предстоящих поставок.

Внутренняя задолженность — это задолженность организации сотрудникам по выплате заработной платы и задолженность сотрудников по полученным от организации кредитам и займам.

Е. В. Акимова, аудитор

Порядок учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

У всех организаций в ходе деятельности возникают непогашенные обязательства по расчётами с контрагентами.

Для обеспечения достоверности бухгалтерской отчётности предприятия особое значение имеет актуальность указанных в балансе сумм кредиторской и дебиторской задолженности.

Что это такое?

Дебиторская задолженность — обязательства сторонних организаций за поставленные фирмой товары и оказанные услуги, работников по выданным под отчёт деньгам, физических лиц за предоставленные займы и тому подобное.

Появление такого долга обусловлено расхождением времени поставки и сроков оплаты, указанных в договоре. То есть предприятие может поставить продукцию 1 марта, а последняя дата получения платежа — 1 апреля. Всё время с 1 марта по 1 апреля сумма поставленных товаров учитывается как дебиторка.

Ее виды различаются в зависимости от некоторых факторов:

• Время оплаты:
  • нормальная, то есть утверждённый срок оплаты ещё не прошёл;
  • просроченная — она возникает, когда обязательства не погашаются вовремя;
  • сомнительная — подвид просроченной, появляется, когда суммы долга не обеспечены залогом;
  • безнадёжная — образуется, когда получить денежные средства уже невозможно.
• Продолжительность:
  • краткосрочная, то есть оплата предусмотрена в течение года;
  • долгосрочная, при этом платёж может быть совершён позднее, чем через 12 месяцев после поставки.
• Тип обязательств:
  • связанная с продажей товаров и прочего, то есть возникшая в результате расчётов за продукцию, работы и тому подобное, в том числе выданные авансы поставщикам;
  • не связанная с реализацией, в этом случае долг образуется после заключения договоров на аренду, при выдаче подотчётных сумм и т. д.

Задолженность покупателей учитывается по дебету счёта 62. Регламентируется ПБУ 9/99.

Кредиторская задолженность — обязательства организации, возникшие перед сторонними предприятиями, ИП, сотрудниками и физическими лицами при расчётах, связанных с поставленными ТМЦ, оплатой труда, платежами в бюджет и т. п.

Она возникает, когда обязательства образуются раньше, чем была произведена их оплата.

Например, предприятие купило товар 10 марта, а в условиях договора сказано, что оплата возможна до 4 апреля. Всё время с 10 марта по 4 апреля у организации сумма контракта будет отражаться в качестве задолженности.

Классификация обязательств схожа с разделением предыдущего вида долга:

• По продолжительности:
  • краткосрочная;
  • долгосрочная.
• По возможности погашения:
  • нормальная, то есть не противоречащая условиям договора;
  • просроченная, при этом предусмотренный контрактом момент оплаты прошёл;
  • невостребованная — подвид просроченной, то есть обязательства не могут быть погашены в связи с истечением искового срока давности, ликвидацией или банкротством одной из сторон.
• По содержанию:
  • не связанная с поставкой ТМЦ;
  • связанная с приобретением товаров.
• По степени срочности:
  • обычная, то есть долги перед поставщиками, дочерними предприятиями, полученная предоплата и аналогичные обязательства;
  • срочная, к ней относятся платежи в бюджет, расчёты по оплате труда, страхованию, пенсионным отчислениям.

Задолженность перед поставщиками учитывается на счетах 60, 76. Законодательно регламентируется ПБУ 10/99.

Бухгалтерский учет

Все взаиморасчёты организации с физическими и юридическими лицами обязательны к отражению в бухгалтерском учёте. Операции внутри предприятия также следует записывать с помощью счетов.

Всю подробную информацию о данной процедуре и ее нюансах вы можете узнать из следующего видео:

Операции с поставщиками

Любая компания в ходе деятельности заключает договора с другими организациями. Предметом таких контрактов могут быть:

• поставка продукции и прочих МПЗ;
• оказание услуг, например, потребление электроэнергии, воды, транспортная доставка и тому подобное;
• выполнение работ, например, капитальный ремонт, установка оборудования, монтаж и другое.

Все операции фиксируются отдельно по каждому поставщику с использованием счёта 60.

Принятые обязательства по оплате начисляются по кредиту, а выданные контрагентам авансы — по дебету. Поэтому на конец отчётного периода счёт 60 может иметь два сальдо.

ОперацияДебетКредит

Принято оборудование, подлежащее монтажу	07	60
Транспортные услуги включены в стоимость внеоборотных активов	08	60
Приняты к учёту материалы	10	60
Принят к учёту НДС по поступившим материалам	19	60
Поступили товары	41	60
Получен аванс от поставщика	51	60
Предъявлена претензия поставщику	76	60

Операции с покупателями и заказчиками

Оплата может производиться покупателями после получения материалов или в виде предоплаты.

Учёт ведётся по всем заказчикам отдельно. Проводки составляются с применением счёта 62. Полученная предоплата отражается по кредиту, а перечисленные деньги от покупателей — по дебету. Счёт 62 на отчётную дату может иметь двойное сальдо.

ОперацияДебетКредит

Начислен доход от продаж	62.1	90
Начислен доход от реализации ОС, НМА, ТМЦ	62.1	91
Получена оплата	51	62.1
Поступил аванс	51	62.2
Зачёт аванса	62.2	62.1
Получен в счёт оплаты вексель	62.3	62.1
Погашен вексель	51	62.3
Номинал превысил сумму договора	62.3	90.1

Операции с подотчетными лицами

Иногда у предприятия возникает необходимость оплатить наличными денежными средствами какие-либо расходы, например, закупить канцелярию, отправить работника в командировку. В таких случаях необходимая сумма выдаётся сотруднику под отчёт. О потраченных средствах лицо обязано сообщить, составив авансовый отчёт.

Расчёты в таких ситуациях фиксируются в журнале операций с помощью счёта 71.

ОперацияДебетКредит

Выданы деньги под отчёт	71	50 (51)
Остаток сумм возвращён в кассу	50	71
Списаны командировочные расходы в счёт себестоимости	20 (25, 26, 44)	71
Куплены материалы за подотчётные суммы	10 (41)	71
Отражены невозвращённые деньги	94	71
Произведено удержание этих средств из зарплаты	70	94

Операции с персоналом

К операциям с работниками относят:

• выплату заработной платы;
• начисление отпускных;
• социальные пособия;
• дивиденды.

Также к этой категории расчётов причисляют удержания и вычеты на разные цели:

• в счёт НДФЛ;
• перечисление алиментов и другие обязательства по исполнительным листам;
• возмещение материального ущерба;
• взносы в профсоюз и прочее.

Все эти процедуры отражаются на счёте 70. По дебету показываются суммы всех необходимых удержаний, по кредиту — величина начислений. Суммы подлежащей выплате заработной платы являются для предприятия кредиторской задолженностью перед сотрудниками.

ОперацияДебетКредит

Начислена ЗП сотрудникам основного производства	20	70
Начислена ЗП продавцу в точке реализации	44	70
Начислено пособие	69	70
Вычтен НДФЛ	70	68
Удержаны алименты	70	76
Выдана из кассы ЗП	70	50
Перечислена ЗП на карт-счёт	70	51

Кроме оплаты труда, с работниками могут вестись и другие расчёты:

• начисление суммы материального ущерба;
• займы и ссуды персоналу и т. д.

Все эти действия фиксируются на счёте 73. По дебету начисляются суммы всех долгов рабочего, по кредиту — их списание. Для предприятия остаток на счёте 73 является дебиторской задолженностью.

ОперацияДебетКредит

Выдан займ	73.1	50 (51)
Начислены проценты по ссуде	73.1	91.1
Оплата процентов или погашение ссуды	50 (51)	73.1
Недостача списана на виновное лицо	73.2	94
Этот ущерб оплачен деньгами	50 (51)	73.2
Возмещена недостача аналогичным ТМЦ	10 (41)	73.2
Ущерб удержан из ЗП	70	73.2
Стоимость материального ущерба списана с ответственного лица	94	73.2

Операции с разными дебиторами

Кроме покупателей и сотрудников, дебиторку создают учредители и прочие контрагенты.

Расчёты с учредителями отражаются на счёте 75. При этом сальдо возникает, когда вкладчик уже заключил договор о внесении доли в уставный капитал, но сам платёж ещё не совершил. По закону в момент образования организации все учредители должны внести хотя бы 75% от своих обязательств. Остальная сумма может в течение первого года существования предприятия числиться как долг.

Выплата дивидендов также фиксируется на счёте 75.

ОперацияДебетКредит

Начислены обязательства вкладчиков по взносам в УК	75	80
Выплата дивидендов	75	50 (51)

Остальные расчёты с дебиторами совершаются с использованием счёта 76. К таким операциям относятся:

• страхование имущества и ответственности;
• образование претензий к поставщику в связи с ненадлежащим качеством товара;
• претензии к перевозчику из-за недостачи;
• претензии к кредитной организации за ошибочно начисленные или списанные суммы;
• учёт получаемых дивидендов.

ОперацияДебетКредит

Перечислены страховые взносы	76.1	51
Списаны потери по страховым случаям	76.1	10, 40, 41
Выявлена недостача и поставщику предъявлена претензия	76.2	10
Начислены дивиденды к получению	76.3	91

Операции с прочими кредиторами

С помощью счета 75 также отражается:

• кредиторская задолженность перед учредителями по выплате дивидендов;
• произведённые взносы вкладчиков в капитал предприятия.

ОперацияДебетКредит

Взнос денег на расчётный счёт в качестве вклада	51	75
Взнос наличных денег в кассу для обеспечения доли	50	75
Взнос ТМЦ в качестве вклада	10, 41	75
Начислены дивиденды	84	75

Расчёты по прочим операциям отражаются следующим образом:

ОперацияДебетКредит

Удовлетворена претензия поставщику в виде перечисления от него денег	51	76.2
Претензия не удовлетворена и списана	10	76.2
Получены дивиденды	51	76.3

Дебиторская кредиторская задолженность, учет и регулирование

Сохрани ссылку в одной из сетей:

1

Введение 2

Глава 1. Теоретические аспекты управления дебиторской и кредиторской задолженностью предприятия 5

1.1. Сущность дебиторской и кредиторской задолженности 5

1.2. Методы оценки дебиторской и кредиторской задолженности 14

1.3. Основы управления дебиторской и кредиторской задолженностью 28

Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Юропеан Трэвел Групп» 44

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО «Юропеан Трэвел Групп» 44

2.2. Анализ структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «Юропеан Трэвел Групп» 48

2.3. Анализ структуры и динамики кредиторской задолженности ООО «Юропеан Трэвел Групп» 53

2.4. Анализ соотношения дебиторской и кредиторской задолженности ООО «Юропеан Трэвел Групп» 64

Глава 3. Основные направления совершенствования политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Юропеан Трэвел Групп» 68

Заключение 91

Библиографический список 99

Приложения 103

В процессе финансово-хозяйственнойдеятельности у организаций возникаютрасчетные отношения, отражающие взаимныеобязательства, связанные с продажейматериальных ценностей, выполнениемработ или оказанием услуг друг другу,кроме того, расчеты с бюджетом по налогам,с внебюджетными фондами, с органамисоциального обеспечения и страхования,с работниками предприятия, с другимиюридическими и физическими лицами.

При покупке организацией товаров,работ или услуг у других юридических ифизических лиц и осуществлении расчетовс ними возникают обязательства,представляющие собой кредиторскуюзадолженность. Организации и лица,которым должна данная организация,называются кредиторами. Для расчетовс кредиторами в процессе деятельностииспользуются поступления от дебиторов.

Современный этап экономическогоразвития страны диктует особые требованияк параметрам и характеристикам платежногооборота, вызывающим рост кредиторскойзадолженностей на предприятиях. Поэтомуважной задачей финансового менеджментаявляется эффективное управлениедебиторской задолженностью, направленноена оптимизацию их размера и обеспечениесвоевременного расчета.

Влияние дебиторской задолженностина состояние финансовой устойчивостипредприятия велико.

Актуальность вопроса анализа иуправления дебиторской задолженностьюимеют очень большое значение дляпредприятий, функционирующих в условияхрынка, так как умелое и эффективноеуправление этой частью текущих активовявляется неотъемлемым условиемподдержания требующегося уровняликвидности и платежеспособности.Управление дебиторской задолженностьюнеобходимо как при формировании имиджанадежного заемщика, так и с точки зренияобеспечения эффективной текущейдеятельности предприятия.

Актуальность темы исследованияобосновывается необходимостью иважностью данного явления в функционированиипредприятия. Экономическая значимостьданной темы признается обоснованнойдля развития хозяйствующего субъектав силу значительного влияния состояниядебиторской задолженности на финансовоесостояние предприятия.

Целью данной дипломной работыявляется анализ и разработканаправлений эффективного управлениядебиторской и кредиторской задолженностьюна примере ООО «Юропеан Трэвел Групп».

Для достижения поставленнойцели в работе решаются следующие задачи:

1. Изучить теоретические аспекты управления дебиторской и кредиторской задолженностью;

2. Проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженности ООО «Юропеан Трэвел Групп»;

3. Разработать основные направления совершенствования политики управления дебиторской и кредиторской задолженностью ООО «Юропеан Трэвел Групп».

Объектом практическогоисследования в работе является ООО«Юропеан Трэвел Групп».

Предметом исследования являетсяфинансово-хозяйственная деятельностьООО «Юропеан Трэвел Групп».

В процессе работы использовалисьобщепринятые методы и приемы экономическихисследований: аналитический,монографический, расчетно-конструктивный,системный анализ изучаемых явлений ирезультатов.

Теоретической основой исследованияпослужили данные годовой бухгалтерскойотчетности ООО «Юропеан Трэвел Групп»за 2008-2009 гг. (бухгалтерскийбаланс ф. № 1, отчет о прибылях и убыткахф. № 2), нормативные документы Министерства,а также научные публикации и другиематериалы, посвященные проблемамплатежеспособности и кредитоспособности предприятий.

Методической основой выступилиработы таких авторов, как Бланк И.А.,Вахрушина М.А., Крейнина М.Н., КовалевВ.В. и других.

1.1. Сущностьдебиторской и кредиторской задолженности

Дебиторская задолженность — этозадолженность покупателей за поставленныеим товары, выполненные работы и оказанныеуслуги, авансы, перечисленные поставщикам,задолженность бюджета и внебюджетныхфондов (в случае переплаты по налогами сборам), задолженность других дебиторов(сотрудников организации, подотчетныхлиц и т.д.).

Кредиторская задолженностьпредставляет собой задолженностьорганизации по выполнению взятых насебя обязательств, или обязательств,исполнение которых предусмотренодействующим законодательством(гражданским, налоговым, трудовым ит.д.).

Кредиторская задолженность -это задолженность поставщикам иподрядчикам за поступившие товары,полученные работы и услуги; задолженностьперед покупателями по авансам полученным,бюджетом по всем видам платежей;внебюджетными фондами; работниками пооплате труда и другими кредиторами.

Дебиторская задолженность можетбыть допустимой, обусловленной действующейсистемой расчетов, и недопустимой,свидетельствующей о недостатках вфинансово-хозяйственной деятельности.

Дебиторская задолженность всоответствии, как с международными, таки с российскими стандартами бухгалтерскогоучета определяется как суммы, причитающиесякомпании от покупателей (дебиторов).

Дебиторская задолженность возникаетв случае, если услуга или товар проданы,а денежные средства не получены.

Какправило, покупателем не предоставляетсякакого-либо письменного подтверждениязадолженности за исключением подписио приемке товара на товаросопроводительномдокументе.

Авторы В.Б. Ивашкевич и И.М.Семенова в своей работе «Учет и анализдебиторской и кредиторской задолженности»определяют дебиторскую задолженностькак сумму долгов, причитающихсяорганизации от юридических или физическихлиц в результате хозяйственных операциймежду ними, или, иными словами, отвлечениясредств из оборота организации ииспользования их другими организациямиили физическими лицами.1

В зарубежной литературе поуправлению финансами предприятий, вчастности, по вопросу определениясущности дебиторской задолженностиавторы более единодушны в своих мнениях.Так, например, авторы Кермит Ларсон иПол Миллер определяют дебиторскуюзадолженность как сумму долгов покупателейза приобретенные товары, работы илиуслуги.2

Таким образом, несмотря намножество различных формулировокопределения понятия дебиторскойзадолженности авторы приводят довольнопохожие определения данного понятия.Однако, определение дебиторскойзадолженности только лишь как суммыдолгов в пользу предприятия являетсянеполным и должно быть расширено.

Очевидно, что если определятьпонятие дебиторской задолженности каксумму долгов в пользу предприятия, товся концепция управления дебиторскойзадолженностью будет сводиться к ееминимизации, так как в большинствеслучаев предприятия стремятся получитьоплату за реализованную продукцию вполном объеме. На это указывает В.В.Ковалев в книге «Финансовый анализ:методы и процедуры».3

Эффективная финансовая деятельностьотдельных хозяйствующих субъектов,осуществляется благодаря собственномуи заемному капиталу, что позволяетрасширить объем хозяйственнойдеятельности. С учетом классификациизаемных средств выделяют значительнуюв деятельности любого предприятиякатегорию обязательств, именуемыхкредиторской задолженностью.4

Современный этап экономическогоразвития страны характеризуетсязначительным замедлением платежногообо­рота, вызывающим рост дебиторскойзадолженности на предприятиях. Поэтомуважной задачей финансового ме­неджментаявляется эффективное управлениедебиторской задолженностью, направленноена оптимизацию общего ее размера иобеспечение своевременной инкассациидолга.

Под текущей дебиторскойзадолженностью понима­ется задолженностьюридических и физических лиц опре­деленныхсумм денежных средств и их эквивалентовпредприятию, которое возникает в ходенормального операционного цикла илипредусмотрена к погашению в период доодного года. Классификация по видамтекущей дебиторской задол­женностив современной хозяйственной практикепред­ставлена на рис. 1.

Среди перечисленных видовнаибольший объем те­кущей дебиторскойзадолженности предприятий приходит­сяна задолженность покупателей за товары,работы, услуги. В общей сумме текущейдебиторской задолженности пред­приятийна задолженность покупателей приходитсяв на­стоящее время 80-90%. 5

Дебиторская задолженностьобразуется в результате несовпадениямомента отгрузки и оплаты продукции,оказания услуги, выполнения работы.

Ксожалению, в российской экономическойдействительности нередки случаи неисполнения обязательства по оплате запоставленную продукцию (оказанныеуслуги, выполненные работы) в оговоренныедоговором сроки вследствиенеплатежеспособности, реорганизацииили ликвидации покупателя.

Тем самымна счетах расчетов образуются сомнительныедолги. Сомнительным долгом признаетсядебиторская задолженность организации,которая не погашена в сроки, установленныедоговором, и не обеспечена соответствующимигарантиями.

Рис.1. Состав основных видов текущейдебиторской за­долженности предприятия6

Как было сказано, под кредиторскойзадолженностью понимается задолженностьданной организации другим организациями физическим лицам – кредиторам (платежиза приобретенную продукцию, потребленныеуслуги, задолженность по платежам вбюджеты всех уровней и прочие).

Так,кредиторская задолженность можетвозникнуть, если материалы в организациюпоступают раньше, чем она их оплатила.

В состав кредиторской задолженноститакже включается задолженность своемутрудовому коллективу по оплате труда,задолженность перед органами социальногои медицинского страхования (возникаетвследствие того, что начисление налогови платежей происходит раньше, чемосуществляются соответствующие платежи)банковские ссуды и неоплаченные счетадругих предприятий и прочие.

К долгосрочным пассивам относятся:долгосрочные займы, отражающиедолгосрочные кредиты (кроме банковских)и другие привлечённые средства на срокболее одного года, в том числе повыпущенным предприятием долгосрочнымоблигациям и выданным долгосрочнымвекселям.

К краткосрочным пассивам относятсяобязательства, которые покрываютсяоборотными средствами или погашаютсяв результате образования новыхкраткосрочных обязательств.

Краткосрочныеобязательства приводятся в баланселибо по их текущей цене, отражающейбудущие затраты наличных средств дляпогашения этих обязательств, либо поцене на дату погашения долга.7

Учет кредиторской задолженности в компаниях

Одна из самых частых ошибок в учете кредиторской задолженности – аналитический и синтетический учет либо вообще не ведется, либо организован неудовлетворительно. Еще одна проблема – неправильная инвентаризация задолженности. На третьем месте – ошибки при списании кредиторки.

Используйте пошаговые руководства:

Кредиторская задолженность естественным образом возникает в ходе работы любого предприятия. Это обязательства перед поставщиками, инвесторами, работниками, в общем, перед теми, с кем возникают договорные отношения. И всем этим обязательствам необходим грамотный и своевременный учет.

Виды кредиторской задолженности

К кредиторской задолженности в бухгалтерском учете относят краткосрочные обязательства, которые необходимо выполнить в пользу других юридических и физических лиц. К ним относят обязательства:

• возникшие в ходе юридически обязательного договора или требования нормы права, например договор с поставщиком, в рамках которого надо оплатить полученный у него товар, либо рассчитаться за услугу;
• появляющиеся в процессе деятельности компании, например гарантийные обязательства по работе и исправности проданного товара, доброкачественности продукции или услуг.

Кредиторская задолженность может быть внешней и внутренней.

К внешней относят расчеты с контрагентами, которые необходимо провести на основании заключенных договоров:

• обязательства оплатить подрядчикам стоимость полученных услуг и принятых работ;
• обязательства оплатить поставщикам стоимость полученных товаров;
• обязательства оплатить коммерческие векселя;
• обязательства выполнить работы, оказать услуги или передать товары в счет полученных авансов или предоплат.

К внутренней относят обязательства, которые возникают внутри самой компании в результате распределения созданного товара или услуг. Она определяется только расчетным путем. Это:

• обязательства по оплате труда персоналу по трудовому договору (положение об оплате труда работников см. здесь >>);
• обязательства по соответствующим платежам в счет государственного социального страхования и обязательного медицинского страхования работников, а также пенсионного обеспечения;
• обязательства по выплатам в бюджет налогов и других платежей (НДС, НДФЛ и другие).

Учет кредиторской задолженности

Для учета кредиторской задолженности в бухгалтерском учете компании используются специальные счета. Они учитывают обязательства компании по разным видам:

1. Счет 60. Применяется для отражения краткосрочных обязательств перед поставщиками и подрядчиками. Здесь же учитываются выданные векселя к уплате.

2. Счет 62. На нем учитываются полученные от заказчиков и покупателей полученные авансы в счет будущих поставок продукции, оказанных услуг или работ.

3. Счет 70. Этот счет необходим для регистрации краткосрочных обязательств по оплате труда перед работниками компании.

4. Счета 70 и 75-2. Здесь учитываются краткосрочные обязательства перед учредителями и участниками компании по выплате причитающихся им доходов.

5. Счета 68 и 69. Используются для ведения записей по краткосрочным обязательствам перед бюджетом и государственными внебюджетными фондами.

6. Счета 71, 73 и 76. На этих счетах содержатся данные о необходимых расчетах с прочими кредиторами предприятия.

Для анализа непогашенной кредиторской задолженности необходимо регулярно проверять остатки по кредитам, указанные на соответствующих счетах.

Традиционно к текущей кредитной задолженности относят обязательства, которые возникли менее 90 дней назад. Обычно это отсрочки платежей, которые имеют технический характер. Однако если задолженность имеет большой объем, то следует обратить на нее особое внимание, такая ситуация может стать сигналом об ухудшении финансового состояния предприятия и появления риска банкротства.

К краткосрочной кредиторской задолженности относят обязательства, возникающие не более чем на 12 месяцев. Если они — часть финансово-хозяйственной работы компании, то считаются нормальными. В противном случае компания может столкнуться с активными действиями со стороны кредиторов, направленными на принудительное взыскание долгов.

Третий вид задолженности — долгосрочная. Это крайне нежелательное состояние для бизнеса, ведь её наличие говорит о том, что у компании значительно ухудшилось финансовое состояние. А для кредиторов это сигнал о высокой вероятности банкротства предприятия.

Последний вариант — задолженность к списанию, срок которой более трех лет. Она возникает из-за ошибок бухгалтерского учета в самой компании или у кредиторов, из-за ликвидации кредиторов, а также из-за отсутствия документального подтверждения наличия долговых обязательств в соответствии с которыми компания должна произвести платеж.

Списание кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности возможно в случае истечения срока исковой давности. Долг по налоговым обязательствам, штрафам и пеням таким образом не списывается. Кроме того, списание возможно при ликвидации кредитора и исключении его из списка ЕГРЮЛ; либо при решении налоговой инспекции о прекращении фактической деятельности кредитора.

Бухгалтерские проводки по списанию кредиторской задолженности делаются, когда истек срок давности или кредитор был удален из ЕГРЮЛ. Пример проводки списания кредиторской задолженности:

проводки	Номера счетов
Дебет	Кредит
Списание суммы кредиторской задолженности	60, 62, 67, 66, 70, 71, 76.4	91.1

Если после оплаты заказчиком компания не отгрузила продукцию, то кредиторская задолженность учитывается как внереализационные доходы с учетом НДС с нулевой процентной ставкой. При НДС с такой ставкой налоговые обязательства не возникают. Пример проводки такого списания:

проводки	Дебет	Кредит
Списание НДС, уплаченного в бюджет, за товары, которые не были поставлены заказчику	91.2	76

При упрощенном налогообложении списание и учет кредиторской задолженности ведется во внереализационных доходах, так как это организация, уплачивающая единый налог с доходов и налоги, уменьшенные на расходы. Доходы учитываются в выручке от реализации товаров.

Причины ошибок в учете кредиторской задолженности

Аудиторы отметили самые распространенные ошибки, которые возникают при организации и ведении учета кредиторской задолженности. Самая главная проблема — аналитический и синтетический учет кредиторской задолженности либо вообще не ведется, либо организован неудовлетворительно.

Второй момент — нарушается порядок инвентаризации задолженности. На третьем месте — явные ошибки при учете списания кредиторской задолженности. Замыкает «рейтинг» ошибок неправильное ведение финансовой документации.

В результате этих недостатков компания сталкивается с серьезными проблемами при подготовке отчетной документации о деятельности предприятия по итогам отчетных периодов.

Ведение учета просроченной кредиторской задолженности — вопрос очень серьезный, ведь за непогашенную кредиторскую задолженность можно угодить в тюрьму.

Как гласит статья 177 Уголовного кодекса Российской Федерации, злостное уклонение руководителя организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу соответствующего судебного акта — наказывается  штрафом в размере до двухсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период до восемнадцати месяцев, либо обязательными работами на срок до четырехсот восьмидесяти часов, либо принудительными работами на срок до двух лет, либо арестом на срок до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

В настоящее время крупным размером считается сумма в 1,5 млн рублей, особо крупным — 6 млн рублей.