Проводки на списание дебиторской задолженности: как должна быть списана

Как осуществляется списание дебиторской задолженности?

Дебиторская задолженность — часть оборотных средств организации, представляющая собой сумму обязательств сторонних лиц перед предприятием. Возникает, например, когда продукция отгружена, но ещё не оплачена. Сумма отражается во II разделе баланса.

Существует несколько источников образования актива:

• выданные партнёрам авансы;
• обязательства покупателей;
• долги дочерних компаний, филиалов;
• обязательства учредителей;
• ссуды физическим лицам.

В зависимости от срока погашения она бывает:

• краткосрочной, то есть должна быть оплачена в срок до 12 месяцев;
• долгосрочной, если платежи предусмотрены позднее чем через год.

Непогашенная вовремя задолженность называется просроченной. В зависимости от причины задержки она бывает двух типов:

• Сомнительная. Возникает, если непогашенные в установленный договором срок обязательства сторонних организаций не были обеспечены залогом или поручителем.
• Безнадёжная. Образуется в случае, когда долг становится нереальным к взысканию. Например:
  • дебитор признан арбитражным судом банкротом;
  • контрагент был исключён из ЕГРЮЛ или ЕГРИП по причине ликвидации;
  • закончился срок возможности подачи иска (долг с истекшим сроком давности).

Почему необходимо списание?

Организация обязана каждый год перед сдачей отчётности проводить инвентаризацию расчётов. Таким методом выявляются просроченные обязательства, которые должны быть потребованы у контрагента. В случае невозможности получения денег долг подлежит списанию.

Сумма просроченной задолженности находится в активе баланса организации, поэтому сумма включается в бухгалтерскую отчётность.

Так как этими средствами компания распоряжаться свободно не может и экономическую выгоду они не приносят, отчётность становится недостоверной. Она не даёт пользователю информации о реальном финансовом положении предприятия. Возникшая ситуация может серьёзно повредить фирме.

Например, рассмотрев баланс организации, банк одобрил выдачу кредита. Специалисты посчитали, что обязательства могут быть погашены за счёт возврата «дебиторки».

Но суммы активов, указанные в отчётности, являются безнадёжными, их срок давности закончился.

В случае невозможности выплаты займа банком могут быть предъявлены серьёзные претензии, вплоть до обвинения в мошенничестве и сознательном искажении данных.

Проблема может возникнуть при заключении крупной сделки. Партнёр, изучив отчётность контрагента, замечает большую величину дебиторской задолженности. Опасаясь, что предприятие не сможет исполнить свои обязательства, он может отказаться от заключения договора.

Какие оформляются документы?

Списание суммы задолженности осуществляется только после окончания срока давности. Предприятие должно иметь свидетельства, подтверждающие реальность безнадёжности долга:

• выписка из ЕГРЮЛ или ЕГРИП, свидетельствующая о ликвидации контрагента;
• решение суда и уведомление от арбитражного управляющего об отказе в погашении задолженности в связи с недостатком средств;
• справка из налоговой инспекции о ликвидации фирмы;
• акт судебного пристава о невозможности погашения долга.

Без перечисленных документов предприятие-кредитор списывать сумму с баланса не имеет права.

При наличии документов, подходящих ситуации, фирма может начинать процедуру списания просроченных обязательств дебиторов. Для этого нужны следующие официальные бумаги:

• Договор. При его отсутствии компании придётся отстаивать правомерность операции в суде.
• Документы первичного учёта, подтверждающие факт отгрузки продукции, выполнения работ и т. д. К ним относятся товарные накладные, счета-фактуры, акты выполненных работ и тому подобное.
• Акт ИНВ-17, свидетельствующий о результатах инвентаризации. Он подтверждает наличие просроченной задолженности, её сумму, исковую давность.
• Приказ руководителя.

Списание в бухгалтерском учёте

В учёте размер задолженности фиксируется на счёте 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» отдельно по каждому контрагенту. Обязательства организаций отражаются в дебетовом сальдо.

Списание производится одним из перечисленных методов:

1. За счёт резерва. Организация может открыть специальный счёт 63 «Резервы по сомнительным долгам». Величина ресурса определяется по каждому долгу отдельно в зависимости от оценки платёжеспособности партнёра. Создание запаса сопровождается записью по дебету счёта 91.2 «Прочие расходы» и кредиту 63. Списанный долг сохраняется 5 лет на счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов».При списании за счёт резерва в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки:
   операцииДебетКредит

   Произведено списание задолженности	63	62 (76)
   Сохраняется сумма долга для наблюдения	7

   Погашение контрагентом уже списанной задолженности отражается следующим образом:

   ОперацияДебетКредит

   Отражено погашение списанного долга	51	91.1
   С наблюдения снята сохраняемая сумма	7
   Восстановлен резерв по сомнительным долгам	63	91.1

   Пример. ООО «Гамма» поставило продукцию ООО «Десятка» на сумму 70 тыс. руб. Оплата поступила в размере 30 тыс. руб. Оставшийся долг не был погашен в срок, установленный договором, так как ООО «Десятка» было признано банкротом. Спустя 3 года после оплаты ООО «Гамма» списывает остаток за счёт резерва:

   Хозяйственная операцияДебетКредитСумма (тыс. руб.)

   Отгружена продукция ООО «Десятка»	62	90	70
   Поступила оплата от ООО «Десятка»	51	62	30
   Спустя три года списана сумма	63	62	40
   Учтены обязательства дебитора	7	40

2. На расходы. Если резерв у предприятия отсутствует, долг должен быть списан на убытки. При этом используется счёт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 2 «Прочие расходы».Проводки по учёту задолженности без применения резерва:
   хозяйственной операцииДебетКредит

   Списана сомнительная задолженность	62 (76)	91.2
   Учтена за балансом сумма	7

   Пример. ООО «Регул» поставило продукцию ООО «Сириус» на сумму 20 тыс. руб. Оплата не поступила в течение трех лет, ООО «Регул» списал безнадёжный долг. Спустя полгода ООО «Сириус» оплатило поставленную продукцию:

   Хозяйственная операцияДебетКредитСумма (тыс. руб.)

   Отгружена продукция ООО «Сириус»	62	90	20
   Списана задолженность ООО «Сириус» в связи с истечением срока давности	91.2	62	20
   Учтены обязательства дебитора	7	20
   Поступила оплата от ООО «Сириус»	51	91.1	20
   Списана оплаченная сумма	7	20

Все нюансы этой процедуры подробно разобраны на следующем видео:

Списание в налоговом учете

Если в организации есть резерв, то списание обязательств фирмы-дебитора производится за счёт средств этого ресурса. При этом на величину налога на прибыль процедура никак не влияет. В случае, если сумма долга больше величины отчислений, то остаток включается во внереализационные расходы и уменьшает налогооблагаемую базу в текущем периоде.

Если у организации открыт счёт 63, но по просроченному долгу отчислений в резерв не было, то в учёте при списании нужно учесть некоторые моменты.

Для целей налогообложения не допускается погашение задолженности за счёт начисленного по другим обязательствам резерва. В такой ситуации организация списывает сумму за счёт увеличения расходов.

Величина долга уменьшает налогооблагаемую прибыль в текущем периоде.

Если предприятие вовсе не открывало резерв, то весь объём просроченного долга учитывается в прочих расходах.

После проведения процедуры списания, оформления бухгалтерских проводок и уменьшения налога на прибыль организация должна сохранять все документы, служащие основанием для операции.

Списание безнадёжной дебиторской задолженности как улучшение финансового состояния

: 15 мая 2018

Дебиторская задолженность равнозначна выведенным из оборота предприятия денежным средствам.

С одной стороны, они «имеют место быть» и входят в состав активов хозяйствующего субъекта, а с другой — их невозможно использовать в текущей деятельности. Ситуация усугубляется, когда в сумме этой задолженности есть безнадёжная.

Для того чтобы она не оказывала отрицательного влияния на финансовое положение, её надо списать и сократить тем самым налогооблагаемую прибыль.

Что такое безнадёжная дебиторская задолженность?

В качестве безнадёжной или нереальной к взысканию задолженности понимается дебиторская задолженность, возникшая по одному из следующих оснований (статья 266 НК РФ):

1. Завершение срока исковой давности (подробнее — в статье 196 ГК РФ).
2. Аннулирование обязательств в связи с невозможностью исполнения (см. статью 416 ГК РФ).
3. Наличие акта органа власти (см. статью 417 ГК РФ).
4. Банкротство и ликвидация фирмы (подробнее — в статье 419 ГК РФ).
5. Невозможность взыскания задолженности, подтверждённая постановлением, выданным приставом-исполнителем при возвращении взыскателю-кредитору исполнительных документов, в связи с тем, что:
   • нельзя определить место нахождения задолжавшего или его имущества либо найти информацию о наличии у него вкладов и ценностей в финансовых организациях;
   • у задолжавшего нет имущества, на которое может быть наложено взыскание, а все предпринятые приставами-исполнителями поиски этого имущества не дали положительных результатов.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Вышеназванный срок — это время, даваемое законодательством лицу для защиты нарушенных прав. Он ограничен тремя годами, однако, в отдельных, особо указанных в законах, случаях может быть и другим. Например, в отношении перевозок грузов — один год (согласно статье 797 ГК РФ).

Этот срок может быть прерван и начат заново в случае, если задолжавший предпримет действия, указывающие на признание им задолженности. Например:

• напишет письмо с обязательством погасить задолженность;
• выплатит часть долга или штрафные санкции за просрочку;
• подпишет акт сверки задолженности либо соглашение по её реструктуризации;
• попросит передвинуть срок и другие.

Кроме этого, течение искового срока может быть приостановлено в связи с обстоятельством непреодолимой силы, службой задолжавшего в Вооружённых Силах РФ, из-за моратория исполнения обязательств, установленного Правительством РФ, и в других случаях, указанных в статье 202 ГК РФ.

После приостановления срок исковой давности не отсчитывается заново, а продолжается.

Порядок аннулирования обязательства в связи с невозможностью выполнения

В данном случае задолженность не может быть погашена по причинам, за которые никто не отвечает:

• форс-мажор (обстоятельства непреодолимой силы),
• смерть задолжавшего (если задолженность связана с его личностью и не может быть унаследована).

Наличие актов органа власти

Под ними понимаются нормативные правовые документы государственных и муниципальных органов. Но если задолжавший совершил неправомерные действия (или бездействовал), и это вызвало необходимость издания акта, исключающего возможность исполнения обязательства, то это обязательство не считается прекращённым, а задолженность нельзя признавать как безнадёжную.

Примером может служить отзыв лицензии из-за неправомерных действий её обладателя. Этот факт не снимает ответственности бывшего лицензиата за невыполнение обязательств и наращивание долгов. Однако если его вина в отзыве лицензии отсутствует, долг является безнадёжным.

Ликвидация юридического лица

Под ликвидацией понимается прекращение деятельности одного юридического лица без возложения его прав и обязанностей на другое лицо.

Фактом признания ликвидации и точкой отсчёта для списания долгов является дата исключения задолжавшего из ЕГРЮЛ — единого государственного реестра юридических лиц.

Завершение исполнительного производства по причине невозможности взыскания долга

Возврат кредитору исполнительного листа по взысканию задолженности не снимает обязанности должника погасить свои долги.

Если эта задолженность будет списана кредитором как безнадёжная, после её возврата должником она должна быть отражена в составе доходов.

Способы списания долгов

Исходя из смысла статьи 265 Налогового кодекса, списание безнадёжной дебиторской задолженности можно осуществить двумя способами:

1. За счёт суммы резерва по сомнительным долгам (далее также — резерва сомнительных долгов).
2. За счёт внереализационных расходов в составе убытков. Если сформирован резерв по сомнительным долгам, то на убытки списывается часть задолженности, превышающая резерв.

При этом необходимо подготовить три документа:

• Акт инвентаризации расчётов с дебиторами (форма №ИНВ-17). Образец акта на списание дебиторской задолженности смотрите в предыдущей статье.
• Справка бухгалтера с обоснованием факта списания.
• Приказ руководителя юридического лица о проведении списания дебиторской задолженности.

Списание за счёт внереализационных расходов

Рассмотрим наиболее частую причину списания — завершение срока давности.

Порядок действий и отражения процедуры следующий.

Основные процедуры

1. Необходимо документально подтвердить факт завершения этого срока. Дебиторская задолженность списывается в том же налоговом периоде, когда завершён срок её давности. Для определения этого момента необходимо иметь документы, из которых видно наличие задолженности и дата её образования.

   Например:

   • договор с указанием даты оплаты;
   • платёжное поручение на перечисление предоплаты;
   • накладные на отгрузку или акты выполненных работ (если срок оплаты исчисляется от даты отгрузки);
   • другие документы по сделке. Все указанные документы рекомендуется хранить 3 года после завершения налогового периода, когда была списана «дебиторка», для подтверждения позиции перед контрольными органами.
2. Необходимо проверить, не было ли попыток взыскать задолженность, или признания компании её должником.

   Если да, срок давности начинает отсчитываться заново и списывать безнадёжную задолженность нельзя. Если организация истребовала долг через суд, то срок исковой давности во внимание не принимается — начинают действовать сроки взыскания.

   И только если пристав-исполнитель признает невозможным взыскать долг, то на основании его постановления «дебиторку» можно будет списать.

Обнаружение спорных моментов

Следует проверить, имеется ли «особенная» задолженность, при доказательстве законности списания которой могут возникнуть некоторые споры с контрольными органами:

• возврат ИФНС излишне уплаченного налога, если организация пропустила трёхлетний срок оформления его возврата;
• долги, полученные по договорам уступки права требования (покупка просроченных долгов);
• долги по дивидендам;
• долги по членским взносам.

Если имеются сомнения в обоснованности списания такой задолженности, лучше её не учитывать в составе безнадёжной.

Необходимо проверить, имеются ли встречные долги перед задолжавшим контрагентом. Минфин РФ письмом от 4 октября 2011 года №03-03-06/1/620 установил такой порядок, согласно которому списать можно только ту часть, которая превышает «кредиторку» перед тем же контрагентом. Однако в НК РФ отсутствуют ограничения по списанию дебиторской задолженности при наличии встречной кредиторской.

Арбитражные суды встают на сторону организации, считая зачёт встречных требований её правом, а не обязанностью. Вопрос остаётся спорным.

Списанная дебиторская задолженность отражается на забалансовом счёте 007 «Списанная в убыток задолженность неплатёжеспособных дебиторов». Здесь она «хранится» пять лет (согласно Положению по ведению бухучёта и отчётности). Это срок даётся на проверку, если ситуация у должника изменится, и «дебиторку» можно будет взыскать.

Проводки следующие:

Проводка	Её объяснение (операция)
Д 91 — К 62	Не покрытая резервом безнадёжная задолженность покупателей (заказчиков) списана на расходы
Д 007	Безнадёжная задолженность отражена на забалансовом учёте

Такие же проводки делаются, если списывается часть «дебиторки», в случае недостаточности резерва сомнительных долгов.

При погашении должником списанной задолженности делаются следующие проводки:

Проводка	Объяснение (проведённая операция)
Д 51 (50) — К 62	Средства от задолжавшего покупателя (заказчика) поступили на расчётный счёт (в кассу)
Д 62 — К 91	Погашенная задолженность учтена в доходах
К 007	С забалансового учёта списана (снята) погашенная безнадёжная задолженность

Что в него входит для целей налогообложения?

Этот резерв создаётся только налогоплательщиками, применяющими обычную (не упрощённую) систему налогообложения.

Он формируется на основе сомнительных долгов, а списываются за счёт резерва — безнадёжные. Эти понятия не являются тождественными.

Сомнительными в налогообложении являются ничем не обеспеченные долги, связанные с продажей товаров, проведением работ, предоставлением и оказанием услуг и не погашенные в срок, указанный в договоре (статья 266 Налогового кодекса).

Согласно разъяснениям Минфина РФ в резерв не включается задолженность:

• поставщиков по возврату аванса или по поставке товаров (работ, услуг) после получения предоплаты;
• заёмщиков по выплате займа или процентов;
• по уплате штрафных санкций в связи с нарушением договора.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Формирование резерва в налоговом учёте

Порядок создания резерва таков:

• Осуществить инвентаризацию дебиторской задолженности, оформив результаты актом № ИНВ-17.
• Выбрать долги с давностью просрочки более 90 и 45-90 дней (включительно).
• Суммировать выбранные долги. При этом задолженность более 90 дней учитывается в резерве полностью, а с давностью 45-90 дней — с коэффициентом 0,5 (только половина суммы задолженности каждого контрагента). Встречная кредиторская задолженность во внимание не принимается.
• Сопоставить полученную сумму долгов с выручкой отчётного периода — сумма резерва должна быть меньше или равна 10% объёма выручки без НДС.
• Размер перечислений в резерв отражается во внереализационных расходах.

Неиспользованный резерв можно перенести на будущий налоговый период. В связи с этим создаваемый ежеквартально резерв должен корректироваться на сумму его оставшейся части за предыдущий квартал.

Сначала определяется текущая сумма резерва с учётом лимита в 10% от выручки. Затем она сравнивается с неиспользованной частью резерва за предыдущий квартал. Если текущий резерв меньше оставшегося, разность относится на внереализационные доходы. Если больше — на внереализационные расходы.

Факт создания резерва должен быть записан в учётной политике юридического лица.

Проводки такие:

Проводка	Объяснение (проведённая операция)
Дебет 91 — Кредит 63	Сформирован (доначислен) резерв сомнительных долгов
При уменьшении резерва по итогам отчётного квартала
Дебет 63 — Кредит 91	Уменьшение суммы резерва
Дебет 63 — Кредит 62	Задолженность списана за счёт резерва
Дебет 007	Списанная задолженность отражена на забалансовом учёте

Как законным путём выполнить покупку дебиторской задолженности, читайте в на нашем ресурсе.
Отслеживание дебиторской задолженности вот тут. Здесь же вы найдёте и другие методы управления дебиторкой.

Формирование резерва в бухгалтерском учёте

В бухучёте, согласно Положению по бухгалтерскому учёту и отчётности, разъяснениям Минфина России, сомнительными могут быть признаны любые долги, которые с высокой вероятностью частично или в полном объёме не будут оплачены должником. Основанием признания долга сомнительным может быть нарушение сроков оплаты либо просто сведения о том, что у должника имеются финансовые проблемы.

Резерв создаётся следующим образом:

1. Определяется и закрепляется в учётной политике порядок формирования и использования резерва.
2. При обнаружении сомнительного долга рассчитывается сумма отчислений в резерв. Это можно сделать тремя способами:
   • интервальным, то есть в процентах от объёма долга;
   • экспертным, то есть в объёме предполагаемого сомнительного долга (какая сумма вероятнее всего не будет погашена);
   • статистическим — по средней доле сомнительных долгов в «дебиторке» за несколько последних лет.

Посмотрите пошаговый порядок списания дебиторской задолженности в 1С Бухгалтерия:

Таков, вкратце, порядок определения и учёта нереальных для взыскания долгов.

Особо следует отметить, что списание безнадёжной задолженности — это не только бухгалтерские проводки, но и кропотливая юридическая работа по их выявлению и попытке взыскания, а, в крайнем случае — по отстаиванию законности отражения их в расходах организации. Всё это требует наличия штата юристов или привлечения сторонних консультантов.

Успехов!

Проводки списание дебиторской задолженности с истекшим сроком давности

Электронные требования по уплате налогов и взносов: новые правила направления

Недавно налоговики обновили бланки требований об уплате задолженностей в бюджет, в т.ч. по страховым взносам. Теперь настал черед откорректировать порядок направления таких требований по ТКС.

Расчетные листки распечатывать необязательно

Работодателям отнюдь не обязательно выдавать сотрудникам расчетные листки на бумажном носителе. Минтруд не запрещает рассылать их работникам по электронной почте.

Онлайн-кассы в интернет-магазинах

В зависимости от того, как у интернет-магазина организован прием платы за товар, ему либо нужно применять ККТ, либо нет. К примеру, продавцу не придется выдавать чек, если оплата происходит через платежного агента. Специалист налоговой службы разъясняет нюансы использования ККТ в интернет-магазинах.

Отправляем в бюджет НДФЛ с майских отпускных и пособий

31 мая – крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных и пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. и пособий по уходу за больным ребенком), выплаченных работникам в мае.

Счет-фактура: с третьего квартала действует дополненная форма

Не нашли ответа на свой вопрос? Узнайте, как решить именно Вашу проблему — позвоните прямо сейчас: +7 (499) 455 09 86 (Москва) Это быстро и бесплатно!

Правительство РФ внесло изменения в бланк счета-фактуры, а также корректировочного счета-фактуры. С 01.07.2017 года в них появится новая строка «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)».

Список и количество товаров на момент оплаты неизвестны: как оформить кассовый чек

Наименование, количество и цена товаров (работ, услуг) – обязательные реквизиты кассового чека (БСО). Однако при получении предоплаты (аванса) объем и список товаров определить иногда невозможно. Минфин рассказал, что делать в такой ситуации.

Медосмотр для работающих за компьютером: обязательно или нет

Даже если сотрудник занят работой с ПК не менее 50% рабочего времени, само по себе это еще не повод регулярно отправлять его на медосмотры. Все решают результаты аттестации его рабочего места по условиям труда.

Актуально на: 20 февраля 2017 г.

О том, что такое срок исковой давности, как он исчисляется, когда приостанавливается или прерывается, мы рассказывали в нашей консультации. В этом материале расскажем о списании задолженности, по которой срок исковой давности истек.

Для чего нужно списывать задолженность

Напомним, что одна из основных задач бухгалтерского учета — это формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении.

Наличие в организации дебиторской или кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, искажает реальную картину об имуществе и обязательствах организации.

Ведь дебиторка с истекшим сроком исковой давности – это долг, который организация уже не сможет взыскать в судебном порядке.

То же относится и к кредиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек. У кредитора уже нет возможности взыскать долг в принудительном порядке, следовательно, должник может такой долг уже не гасить.

Как списать долг в бухучете

Требование о списании задолженности по срокам исковой давности содержится в п.п. 77,78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утв. Приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н ).

Указывается, что дебиторская или кредиторская задолженность, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя.

Списанные долги относятся на финансовые результаты организации в составе прочих доходов (при списании кредиторки) и прочих расходов (при списании дебиторской задолженности). Если под сомнительную дебиторскую задолженность создавался резерв, списывается такой долг за счет резерва.

На расходы же будет относиться только та часть долга, на которую резерва не хватило.

Списание дебиторской и кредиторской задолженности возможно и раньше срока исковой давности, если такие долги будут признаны нереальными для взыскания (погашения). Это возможно, к примеру, при исключении должника из ЕГРЮЛ в случае ликвидации.

Списание кредиторской задолженности в бухгалтерском учете может быть отражено следующими записями (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н ):

Дебет счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и др. – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

А списание дебиторской задолженности при истечении срока исковой давности будет отражаться так:

Дебет счета 91, субсчет «Прочие расходы» — Кредит счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 и др.

Если дебиторская задолженность списывается за счет средств созданного ранее резерва, вместо счета 91 дебетуется счет 63 «Резервы по сомнительным долгам».

При этом списание дебиторской задолженности в связи с неплатежеспособностью должника не приводит к полному аннулированию задолженности. Такой долг должен числиться за балансом в течение 5 лет с момента списания задолженности на случай ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника (абз. 2 п. 77 Приказа Минфина от 29.07.1998 № 34н ).

Это значит, что на сумму списанной дебиторки делается бухгалтерская проводка (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н ):

Дебет счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»

Налоговый учет списания задолженности

При исчислении налога на прибыль сумма кредиторской задолженности, списанной по причине истечения срока исковой давности или по другим основаниям, включается в состав внереализационных доходов (п. 18 ст. 250 НК РФ ).

А списанная дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав внереализационных расходов (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ). Если организация создавала резерв по сомнительным долгам, в состав расходов включается сумма долга, не покрытая за счет резерва.

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Все организации, предприятия, компании заключают договорные отношения между собой для продажи товара или исполнения различных услуг. В договорах описываются обязанности, условия поставки и оплаты сторон. 

Иногда между партнерами возникают ситуации, когда поставщик услуг выполнил свои обязательства, а принявшая их сторона не может оплатить сумму по договору или счету в связи с различными причинам.

При таких обстоятельствах поставщик оказывается кредитором своего партнера.

Как списывается у кредитора в бухгалтерском учете (БУ) и налоговом учете (НУ) безвозвратная сумма ДЗ партнера по бизнесу, мы расскажем в этой заметке.

Как списать дебиторскую задолженность — проводки

Если руководством принято создание резерва по сомнительным долгам, то в БУ проводят сумму по следующим счетам:

• В дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» вносят сумму с кредита счета учета расчетов (60, 62, 70, 71, 73, 76) – объяснение: списание ДЗ в связи с окончанием периода подачи иска в суд, или невозможность списания.

Если резервирование по невозвратным материальным средствам не определено руководством или сумма не может быть погашена за счет такого резерва по сомнительным долгам, то учет долгов персонально по каждому контрагенту заносят на дебет счета 91.2 «Прочие расходы» и соответственно кредит счетов (60, 62, 70, 71, 73, 76).

• На дебете счета 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — отразить ДЗ, списанную в связи с отсутствием возможности ее взыскать.

Как списывается дебиторская и кредиторская задолженности?

С каждым годом становятся строже проверки достоверности ведения БУ и НУ на предприятиях, которые обязывают точно отслеживать периоды списания или возврата задолженностей.

Проверяющие контролеры строго относятся к размерам дебиторских (ДЗ) и кредиторских долгов (КЗ).

Предприятия обязаны контролировать возвратные суммы, учитывая неоплаченные договорные обязательства.

Правильно и вовремя отражайте на счетах в БУ задолженности, а также списывайте безвозвратные дебиторские задолженности.

В НУ тоже своевременно должны отражаться долги либо в составе доходов, либо в расходах.

Отражение долговых обязательств партнеров, которые просрочили, требует хороших знаний по вопросам, на каком счете и как определить период, когда вносить и списывать размер и безвозвратного долга.

Давайте рассмотрим как правильно вести контроль и списание безвозвратной КЗ и ДЗ поэтапно, чтобы проводки в БУ были выполнены без искажений и нарушений.

Списание ДЗ из налоговой и бухгалтерской документации

Для удаления из налоговых учетных записей ДЗ нужно, прежде всего, иметь достоверные обоснованные факты о том, что контрагент не сможет погасить свой долг.

Основания, описанные в НК для прекращения отражения ДЗ и КЗ такие:

• ДЗ списывается двумя вариантами.

Первый предусматривает перевод суммы в расходы внереализованные, а второй в резерв по неполученным долгам.

Списывается ДЗ только в случае признания ее безвозвратной суммой (безвозмездным долгом) в связи с окончанием срока обращения в судебные инстанции, а также закрытия должника или невозможности погашения на основании акта, выписанного органами власти.

Законные обоснования оговорены в п. 2 ст. 266 НК РФ.

• для списания ДЗ после того, как прошел период давности искового обращения нужно иметь три обстоятельства – наличие отчетных данных в инвентаризационном заключении, приказа руководства предприятия и обоснований в письменном виде.

ДЗ переходит на счет резерва по сомнительным долгам, если решено его создание или финансовый результат в учете организации, занимающейся коммерцией. Если компания не занимается коммерческой деятельностью, то сумму включают в увеличение расходов. Все эти действия описываются в п. 77 ПБУ.

Невозможность погашения долговой суммы и увеличение убытков не дает полностью удалить задолженность. Сумма долга указывается на забалансовом счете. На протяжении пяти годовых отчетных периодов ее показывают и наблюдают для возможного взыскания долга, если финансовое положение должника улучшиться.

Как отразить списание кредиторских долгов?

КЗ списывается как ДЗ, имея на это необходимые для законов оснований:

• КЗ списывают в внереализационные доходы после истечения срока давности, или на основании других факторов, указанных в п. 18 ст. 250 НК РФ.

В этом случае имеется исключение: нельзя списывать суммы задолженности по бюджетным выплатам или уменьшенным в связи законодательными актами.

1. В бухгалтерской документации:

• КЗ и депонентские долги списывают после окончания периода исковой давности отдельно по обязательствам на основании полученных результатов инвентаризации, приказа по БУ и письменного объяснения фактов.

Суммы вносят на счет финансовых результатов для организации с коммерческой деятельностью.

Для других предприятий они должны быть засчитаны в увеличение доходов. Обоснования можно найти в п. 78 ПБУ.

На основании всего вышеуказанного можно выделить три основных явных обстоятельства, необходимых для списания ДЗ и КЗ:

1. для налогового и бухгалтерского учета важно, чтобы период исковой давности закончился;
2. неплатежеспособность или невозвратность долга предприятия (ликвидация, акт, выписанный органами власти);
3. нет реальной возможности взыскать долг (для бухгалтерского учета).

Точка отсчета срока исковой давности начинается с момента, когда кредитор узнает о возникновении задолженности своего партнера.

• Общий период времени для подачи иска в суд о взыскании долга за отпущенный товар или оказанные услуги истекает в течение трех месяцев. Это указано в ГК РФ.
• Если предприятие подает иск в суд или должник признает возникшую непогашенную сумму, подписав акт сверки, то срок исковой давности прерывается.
• Новый срок начинают считать заново, не засчитывая время истекшее по предыдущим срокам. Остальные два фактора делают процедуру списания сложнее.
• Для доказательства неплатежеспособности нужно предъявить акт от органов власти или документы о ликвидации предприятия.
• В третьем обстоятельстве — если сумма задолженности меньше судебных расходов, то можно применять списание в бухучете, чтобы оптимизировать величину дохода предприятия.

Какая задолженность списывается?

Размер долга, который можно списать, устанавливают после инвентаризации и получения актовых документов от судоисполнителя или об окончании деятельности должника.

Для вывода долгов из учета подготавливают пакет документов, хранящихся отдельно от первичных.

Срок хранения материалов БУ отсчитывают с момента неуплаты на протяжении пяти лет для БУ. Налоговый орган, для учета по НК требует хранить дело не менее четырех лет.

Подтверждающие документы для списания ДЗ и КЗ

Подтверждают обстоятельства для списания ДЗ и КЗ следующие документы:

• документы, подтверждающие совершенное действие – отгрузку товара или предоставление услуг, квитанции о совершении предоплаты,
• акт сверки, подписанный должником (не является обязательным документом);
• обращения к должнику в ходе переписки о погашении задолженности, с предоставлением оригиналов писем;
• любые документы, подтверждающие начало исчисления периода исковой давности и фактической неспособности оплатить долг.

Документальное подтверждение

Подтверждающим окончательным документом о невозможности получения долга является:

• постановление судебных исполнителей о том, что истек срок действия решения суда о взыскании задолженности;
• справка из государственных органов из ЕГРЮЛ о закрытии имеющего задолженность предприятия.

Только эти два документа являются главным подтверждением возникновения факта о списании КЗ и ДЗ.

Инвентаризация долговых невыплаченных сумм

В конце годового отчетного времени многие предприятия проводят инвентаризацию всех видов финансовых обязательств. В ходе нее может быть выявлена ДЗ или КЗ, с истекшим сроком подачи искового заявления.

Руководство предприятия должно позаботиться о списании ДЗ или КЗ. Это нужно сделать до начала нового, отчетного года.

Цель инвентаризации — выявление ДЗ и КЗ с указанием сроков задолженности. Опираясь на полученные расчеты, организация рассчитывает сумму неоплаченных долгов по каждой позиции.

Позже она показывается как безнадежная или сомнительная. В случае, когда была проведена ликвидация должника, суммы списывают за счет резерва по сомнительным долгам.

Проводка списана безнадежная дебиторская задолженность

Согласно ст. 196 ГК РФ установлен общий срок исковой давности — три года. При этом срок, исчисляемый годами, истекает в соответствующие месяц и число последнего года срока (ст. 192 ГК РФ). Согласно ст. 200 ГК РФ течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

И прерывается, согласно ст. 203 ГК РФ при предъявлении иска в установленном порядке, а также при совершении обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (например, подписания акта сверки, соглашения о реструктуризации и т.д.).

После перерыва течение срока исковой давности начинается заново и время, истекшее до перерыва, не засчитывается в новый срок.

Согласно п.

70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ в бухгалтерском учете сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. Таким образом, по результатам инвентаризации дебиторская (кредиторская) задолженность по каждому обязательству в соответствии с условиями заключенных договоров и с учетом срока погашения может быть классифицирована следующим образом:

Списание дебиторской задолженности — бухгалтерские проводки

Только после всех предварительных процедур возможно списание ДЗ со счетов бухучета.

При этом особое внимание необходимо обратить на корреспондирующие счета — списание ДЗ по нормам бухучета может происходить за счет резерва, образованного не только по обычной дебиторке, отраженной на счетах 60, 62 и 76 (продавцы, покупатели, заказчики и прочие дебиторы), но и в корреспонденции со счетом 58.3, на котором отражаются выданные займы. Для целей налогового учета такой подход неприемлем — об этом в следующем разделе.

• списание ДЗ будет напрямую увеличивать внереализационные расходы, если фирма решит не создавать налоговый «сомнительный» резерв — в отличие от бухучета в налоговом учете этот резерв можно не создавать;
• применяющие кассовый метод расчета налога на прибыль фирмы вынуждены списывать ДЗ сразу в составе внереализационных расходов — формирование ими резерва законодательством не предусмотрено.

Какими проводками списывать дебиторскую задолженность

Счет 94-Недости должен вообще-то закрываться. Если выявлено виновное лицо в недостаче, то надо сделать проводку Д-т 73.К-т 94.Если же нет виновного лица, то относите на прочие расходы, т. е. Д-т 91.2 К-т 94.Но если в задаче у вас такого нет, то относи на Дебиторскую задолженность во 2 РАЗДЕЛ-ОБоротные АКТИВЫ.

п. 14.

Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.

Интересное:  Как написать объяснение правильно

Списание безнадежной дебиторской задолженности в казенном учреждении

Казенное учреждение должно своевременно списывать безнадежную задолженность в бюджетном учете. Действующим законодательством не установлен порядок действий при списании задолженности с бухгалтерского учета. Поэтому учреждению следует установить такой порядок самостоятельно в своей учетной политике. В этом вам поможет статья.

Чтобы списать дебиторскую задолженность, руководитель должен издать соответствующий приказ. Основанием для этого станут акт инвентаризации и служебная записка. Приказ, в свою очередь, служит основанием для списания дебиторской задолженности с балансового учета (письмо Минфина России от 29 мая 2012 г. № 02-06-10/1902).

Счет 62 в бухгалтерском учете

Дебиторская задолженность (англ. Accounts receivable) – вид актива, определенный как сумма долга юридических или физических лиц организации, который возникает от продажи продукции в кредит. В бухгалтерском учете под дебиторской задолженностью понимают имущественные права и, следовательно, дебиторскую задолженность относят к имуществу организации.

В данном видео рассматривается бухгалтерский счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», разбираются проводки и практические ситуации. Ведет урок главный бухгалтер Гандева Н.В. (преподаватель, эксперт сайта «Бухгалтерия для чайников»). Нажмите для просмотра видео ⇓

Безнадежная дебиторская задолженность в бухгалтерских проводках

Списание безнадежной дебиторской задолженности возможно, если истек срок исковой давности, исполнение обязательства невозможно или организация — должник ликвидирована. Задолженность списывается после проведения инвентаризации, отдельно по каждому обязательству.