Резерв по сомнительным долгам: проводка учет, по созданию, начисление, расчет, списание, восстановление, сформирован, отчисления

Содержание
  1. Резерв по сомнительным долгам — проводки, создание и их учет
  2. Отличия бухгалтерского РПСД от налогового
  3. Создание РПСД
  4. Сроки создания РСД
  5. Проводки для БУ
  6. Налоговые проводки
  7. Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
  8. Резерв по сомнительным долгам: обязателен или нет
  9. Начисление резерва по сомнительным долгам
  10. Резервы по сомнительным долгам: счет бухучета
  11. Резерв по сомнительным долгам: проводки
  12. Инвентаризация резерва по сомнительным долгам
  13. Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете — статья
  14. Создание резерва по сомнительным долгам
  15. Резерв по сомнительным долгам, проводки
  16. Как списать невостребованные долги?
  17. Если резерв до конца отчетного года не использован?
  18. Резерв сомнительных долгов в балансе
  19. Если резерв создается только в бухгалтерском учете?
  20. Резерв по сомнительным долгам проводки в бухгалтерском и налоговом учете
  21. Резервы в БУ
  22. Подтверждение выбора
  23. Пример формирования резерва в БУ
  24. Создание резерва по сомнительным долгам в НУ
  25. Пример расчета
  26. Перенос долга
  27. Разница между НУ и БУ
  28. Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
  29. Методика формирования резерва
  30. Когда делать отчисления
  31. Пример
  32. Создание резерва по сомнительным долгам: проводка в бухгалтерском и налоговом учете
  33. Определения
  34. Общие сведения
  35. Безнадежные обязательства
  36. Важный момент
  37. Платежеспособность контрагента
  38. Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете
  39. Создание резерва по сомнительным долгам: проводка по счетам
  40. Отчисления
  41. Уменьшение (погашение) отложенного актива
  42. Обязательство в иностранной валюте

Резерв по сомнительным долгам — проводки, создание и их учет

Резерв по сомнительным долгам: проводка учет, по созданию, начисление, расчет, списание, восстановление, сформирован, отчисления

Резервный запас по просроченным выплатам позволяет уменьшить сумму налога на не полученную прибыль. Ведь непогашенный долг образуется в результате того, что партнер не оплатил отгруженный товар или оказанные услуги в договорные сроки, и это сумма, ничем не обеспечена: залогом, банковской гарантией или поручительством.

Не оплачивать лишние расходы по налогообложению неполученной прибыли дает возможность только созданный резервный запас по просроченным выплатам.

Сумма прибыли, в которой отсутствуют образовавшиеся неоплаченные доходы на дату бухгалтерского отчета, является полученным реальным доходом предприятия. С него и нужно рассчитать размер, и уплачивать налог.

Отличия бухгалтерского РПСД от налогового

Особенно хочется акцентировать внимание на том, что создание РПСД – это обязанность предприятия согласно п. 70 ПБУ в РФ №34н. НК РФ, в отличие от ПБУ РФ, не обязывает, а дает право предпринимателю на создание такого запасного счета. Жизненный опыт показывает, что предпринимателю лучше организовать такой РПСД, чтобы не возникало проблем с законным налогообложением дохода организации.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ.

Это быстро и БЕСПЛАТНО!

Многие предприятия и сами создают такой РПСД, учитывая, что он может быть включен в налоговые расходы. Ниже более подробно описано, как создать и использовать резервный запас по просроченным выплатам в БУ и НУ производителей.

Создание РПСД

Условия создания резервного запаса по просроченным выплатам необходимо учитывать согласно правилам, описанных в ст. 266 и 313 НК РФ.

Создавать РСД имеют право только те налогоплательщики, кто методом начисления учитывают доходы и расходы для расчета налога. Если организация использует кассовую методику расчета прибыли, РСД не создают.

В резервный запас могут входить только неоплаченные задолженности дебиторов. Это отсутствие полученных денег за товары, выполненные работы, оказанные услуги, которые в течение неопределенного времени могут быть возвращены или за них будут получены деньги.

При создании РПСД не берется во внимание подтверждение существования такой задолженности от контрагента. Отсутствие акта сверки не является нарушением создания резервного запаса по просроченным выплатам. Можно создавать его, даже имея взаимозависимые долги с контрагентом.

Для налогообложения не являются сомнительными долгами следующие платежные обстоятельства:

  • если оплачена предоплата, но товар не получен;
  • неоплаченный штраф за нарушение договорных обязательств;
  • долг по договору коммерческого кредитования;
  • долг по договору займа и уступки права требования;

Что касается невыполненных платежных обязательств по лизинговым и арендным соглашениям, то резервный запас по просроченным выплатам можно создать только при условии, что основной уставной вид оказываемых услуг заключается в предоставлении аренды имущества предприятия и оказывается регулярно.

Сроки создания РСД

Налоговый кодекс не указывает в какой именно отчетный период предприятие может создать РСД без указания об его учете.

Поэтому, все, что касается сроков, когда можно создавать РСД мнение чиновников и судей вызывает разногласие. По мнению судебных инстанций, резервный запас по просроченным выплатам можно создавать в любое время, в конце отчетного периода, даже в четвертом квартале на день составления бухгалтерского отчета.

При этом не играет роли ранее он не был утвержден в проведении бухгалтерского учета предприятия.

Поэтому судами признается создание РПСД в любое время и его использование без утверждения в политике БУ своего предприятия.

Чиновники отстаивают свое утверждение, что РПСД обязательно включают в учетную политику налогообложения. Только внесение изменения в учетную политику даст возможность сформировать его с нового отчетного года.

Для внесения изменений с целью основания РПСД руководителю необходимо утвердить соответствующий приказ.

Проводки для БУ

Зарезервированные запасы по таким долговым обязательствам контрагентов в БУ и НУ необходимо вести по разным критериям. Для этого они формируются по разным методам расчета затрат по просроченным долговым обязательствам контрагентов.

Бухгалтерский учет предполагает самостоятельное установление порядка расчета резервного запаса по просроченным выплатам.

В Правилах бухгалтерского учета говориться, что его сумма по неоплаченным деньгам формируется одним из способов:

  • долг контрагентов определяет сумму денежных затрат, которая не будет оплачена подлежит включению в запас задерживаемых долгов на основе расчета прошлых периодов;
  • определяется удельный вес непогашенной суммы долга за просроченные прошедшие года;
  • каждая сумма рассчитывается пропорционально просроченному времени;

В приказе об учетной политике указывается вид расчета, выбранный для учета РПСД.

При выборе использования экспертной оценки указывают четко, по каким критериям вносить зависшие суммы в резерв. В двух последних способах определения неоплаченных сумм нужно обязательно установить процентные значения согласно периодам, пропущенных для оплаты сроков.

Чтобы в отчете показать РПСД в «красивом виде», то необходимо чтобы его сумма была сведена к минимуму. В этом случае и законные обязанности будут выполнены и инвестиционные компании не будут затронуты.

В БУ суммы запаса отражают в статье 63 «РПСД» по каждому контрагенту, имеющему просроченное долговое обязательство. В ст. 91 «Прочих затратах» показывают отчисления в запас по неоплаченным деньгам.

То же самое необходимо выполнить при использовании методов расчетов в НУ.

Налоговые проводки

Налоговые проводки по РСД описаны в статье 266 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщики могут проводить отчисления по любым задолженностям за основную деятельность, Исключение составляют проценты по кредитным обязательствам.

Создание РСД возможно только после проведения инвентаризации денежных затрат на конец отчетного периода. Проводить инвентаризацию необходимо после возникновения налоговых обязательств.

В учетной политике показывают создание запаса, либо отказ от него. Руководителю сделать это необходимо пред началом нового отчетного года. Инвентаризация проводится с целью определения сроков задолженности.

Основываясь на полученных расчетах, предприятие определяет сумму неоплаченного долга, а затем заносит ее в безнадежную или сомнительную. Если должник ликвидирован, то сумму списывают за счет РПСД. Невозвратные средства просто включают в резерв.

Средства этого фонда могут быть использованы только в случае покрытия затрат от возникших сумм плохих должников.

Возникнуть сомнительный долг для резервного запаса по просроченным выплатам в НУ может при четко указанных обстоятельствах. Это должно быть связано только с теми обстоятельствами, когда контрагент в срок не перечислил деньги для оплаты товара или оказанных ему услуг. И эти суммы не обеспечены никакими долговыми поручительствами, залогами или банковскими гарантиями.

Если налогоплательщик осуществляет оплату налогов на прибыль в авансовом виде, то выполняется расчет запаса в конце каждого месячного периода. Другие налоги можно рассчитывать на конец квартала в течение всего года.

Период просрочки является определяющим фактором для отчисления размера сомнительного долгового обязательства в резервный запас по задержанным долгам.

Процентные отчисления зависят от срока, когда возникли долговые обязательства у контрагента и размера неоплаченной суммы:

  • более 90 календарных дней в резерв заносят 100% сумму должника;
  • от 45 до 90 (включая последнюю) -50%;
  • меньше 45 дней не заносят в резерв;

Налогоплательщик не должен создавать резервный запас по просроченным выплатам более 10% от размера суммы выручки за весь период неоплаты. В размер выручки не следует включать НДС.

Списание долга после истечения искового срока давности проводиться в период, когда истекло время подачи заявления в суд на возврат задолженности, а не по окончании инвентаризации.

Можно создавать сумму РСД меньше 10% выручки отчетного налогового периода. Это может быть очень важно в той ситуации, когда отчисления резервных сумм по общему правилу приведут к убыткам или получению нулевой прибыли (Примером может быть большая выручка с низким доходом). Норматив обязательно отражают в учетной политике по налогообложению.

Учет РСД (списание, начисление, восстановление)

  1. Суммы РСД при создании показывают по дебету счета 91 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «РСД».
  2. Списание долгового обязательства контрагента, ранее занесенного в РПСД по неоплаченным деньгам, проводят по счетам так: показывают в дебете счета 63 «РПСД» в корреспонденции со счетом 62«Расчеты с покупателями и заказчиками» или счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
  3. Безнадежно зависшее долговое обязательство списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», если оно превышает размер запаса.
  4. Списанный размер зависшего долга вносят на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это сумма, которая была утрачена из-за окончания срока исковой давности. На протяжении пятилетия она наблюдается при возможности возникновения востребования ее с должника, если вдруг измениться его финансовое положение.
  5. В случае погашения долга, из суммы запаса его необходимо восстановить. Для этого в БУ оплаченная сумма отражается по дебету счета 63 «РСД» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие расходы».

Резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам: проводка учет, по созданию, начисление, расчет, списание, восстановление, сформирован, отчисления

К сожалению, просроченная задолженность дебиторов – явление, знакомое большинству российских компаний.

Просроченный долг приобретает статус сомнительного, если его погашения не произошло в установленные соглашениями сроки, не подкреплено гарантиями или же у кредитора возникла и укрепляется уверенность в невозможности взыскания.

Поэтому для обеспечения аутентичности отчетности (в части сведений о дебиторке) предприятия практикуют начисление резерва по сомнительным долгам. Узнаем о правилах его создания и отражения в учете.

Резерв по сомнительным долгам: обязателен или нет

В налоговом учете организация подобного резерва – право компании (ст. 266 НК РФ). В бухучете же это становится обязательным с того момента, как наличие сомнительного долга зафиксировано. Выявляются такие долги при проведении инвентаризаций обязательств и расчетов.

Пункт 70 Положения по ведению бухучета и отчетности (утв. приказом Минфина от 29.07.1998 № 34н) определяет формирование резерва за счет прибыли компании в случае признания задолженности дебитора сомнительной. Критериями установления сомнительности долга являются:

  • Сомнительной должна признаваться задолженность, возникшая по любой хозяйственной операции (сч. 60, 62, 76), в т. ч. долг по выданному займу (сч. 58/3);
  • Долг не выплачен в оговоренное время и не имеет гарантийного обеспечения (например, банковской гарантии);
  • Высока вероятность неплатежа.

Размер резерва нормативными документами не установлен, оговорено лишь условие расчета резерва по сомнительным долгам отдельно по каждой задолженности методом, принятым в компании и опираясь на условия договоров, кредитоспособность должника и перспективы погашения. Естественно, для грамотного синтетического учета резерва требуется ведение четкой аналитики по каждому долгу.

Существует и требование по ограничению времени использования зарезервированных средств. Если они не израсходованы до окончания отчетного года, наступившего за годом создания резерва, то неиспользованные ресурсы при составлении годовой отчетности переносят в блок финансовых результатов.

Заметим, что требования к образованию резерва в налоговом учете конкретны: создать его можно только по долгам за товары или услуги, а размер не должен превышать десятой части от выручки периода, когда резерв был сформирован.

Кроме того, ограничивается срок создания и величина резерва по сомнительным долгам. Образовать его на сумму половины долга можно лишь по прошествии 45 дней с момента признания сомнительности, на полную сумму долга – после 90 дней.

Начисление резерва по сомнительным долгам

Резерв – категория оценочная, все операции по его образованию и движению закрепляются в числе прочих доходов/расходов. Способы организации резерва разнятся. Практикуют его формирование интервальным, экспертным либо статистическим способами.

При интервальном методе размер зарезервированных сумм исчисляется (корректируется) ежемесячно/ежеквартально в процентах от размера долга. Установленный процент зависит и от длительности просрочки.

Экспертным подходом сумма резерва определяется на основе обоснованного мнения эксперта фирмы. Применяя статистический метод, компания берет за основу опыт нескольких предыдущих лет, рассчитывая долю неоплаченных долгов в общей массе задолженности.

Выбранный способ расчета и его критерии закрепляют в УП.

Создавая резерв, принимают во внимание следующие условия:

  • Не включают в него суммы полученных авансов;
  • Определяют величину, ориентируясь на НК РФ (10% от выручки и условий времени резервирования), либо опираясь на собственный опыт. Если порядок организации резерва отличается от предлагаемого налоговиками, то могут возникнуть несоответствия:
    • в виде временных разниц с последующим образованием отложенных налоговых активов (п. 8,11,14 ПБУ 18/02) из-за установки различных сроков резервирования;
    • в виде постоянных разниц (п. 4 и 7 ПБУ 18/02) из-за превышения 10-процентного уровня резерва по сомнительным долгам.

Резервы по сомнительным долгам: счет бухучета

Обобщает информацию по образованию и движению средств резерва счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резервирование сумм (начисление) записывается по кредиту счета, а списание — по дебету. В расчете резервов суммы долга учитываются с НДС.

Резерв по сомнительным долгам: проводки

При операциях по резерву составляются записи:

ОперацииД/тК/т
Начислен резерв по сомнительным долгам91/163
Списание ранее признаваемого сомнительным, безнадежного долга6358/3,60,62,76
Восстановление резерва по сомнительным долгам, если он остался невостребованным (долг возмещен или закончился отчетный период, наступивший за годом образования резерва)6391/1
Списание разницы, возникшей из-за превышения суммы безнадежного долга над суммой резерва91/162
Списанные долги учитывают за балансом 5 лет в целях наблюдения за возможностью оплаты007

Инвентаризация резерва по сомнительным долгам

Инвентаризацию зарезервированных сумм проводят на основе п. 3.54 Методуказаний № 49 от 13.06.1995.

Проверяют правильность расчета резерва, его расходования, наличия документального обоснования операций.

Однако компании постоянно анализируют и контролируют задолженность дебиторов и по вопросу образования резерва при сомнительности долга, но и отслеживают суммы списанных долгов, учитываемых за балансом.

Резерв по сомнительным долгам: особенности формирования в бухгалтерском учете — статья

Резерв по сомнительным долгам: проводка учет, по созданию, начисление, расчет, списание, восстановление, сформирован, отчисления

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно. Например, способом, предложенным в налоговом учете. Разберем подробнее.

Сомнительная дебиторская задолженность организации — это задолженность, которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (п. 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н).

Так как бухгалтерская (финансовая) отчетность должна быть достоверной, то целью создания резерва по сомнительным долгам является отражение в балансе достоверной дебиторской задолженности.

Сомнительная задолженность выявляется посредством инвентаризации расчетов. Инвентаризации подлежит не только задолженность за реализованные товары, работы, услуги, но и задолженность поставщиков по выданным им авансам.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Создание резерва по сомнительным долгам

Порядок создания резерва следует закрепить в учетной политике. Размер отчислений в резерв следует устанавливать в зависимости от платежеспособности должника и от степени вероятности погашения им долга.

Порядок создания резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете законодательно не закреплен. Поэтому организация разрабатывает способ создания резерва самостоятельно.

Например, создать резерв по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возможно воспользовавшись способом, предложенным в налоговом учете, а именно в пункте 74 статьи 266 Налогового кодекса.

Или, как вариант, включить всю сумму выявленного долга в резерв.

Обратите внимание на пункт 70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н: величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.

Например, если организация в совокупности выявила дебиторскую задолженность по нескольким контрагентам, то создать резерв следует по каждому. То есть, обязательно ведение аналитического учета.

Резерв по сомнительным долгам, проводки

Создание или доначисление резерва по сомнительным долгам отражается проводкой:

Дебет 91.2 Кредит 63

Начисление резерва отражается в бухгалтерском учете на основании бухгалтерской справки.

Как списать невостребованные долги?

Списание задолженности в сумме начисленного ранее резерва отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 63 Кредит 62,76

Обратите внимание, в течении 5 лет сумма списанной задолженности должна быть отражена на забалансовом счете 007. То есть делается запись: Дебет 007. Это делается на случай, если у организации появится возможность ее взыскать.

Если резерв до конца отчетного года не использован?

Согласно п.70 Положения по бухгалтерскому учету, утв. приказом Минфина России от 29.07.

1998 № 34н, если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам. Проводка в данном случае будут следующей:

Дебет 63 Кредит 91

Резерв сомнительных долгов в балансе

Остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в балансе отдельно отражать не следует. На сумму начисленного резерва следует уменьшить величину дебиторской задолженности.

Если резерв создается только в бухгалтерском учете?

Если организация в налоговом учете отказывается от создания резерва, то при создании резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете возникнет постоянная налогооблагаемая разница. Соответственно, согласно п.7 ПБУ 18/02, в бухгалтерском учете следует признать постоянное налоговое обязательство, сделав запись:

Дебет 99 Кредит 68

Для тех, кому нужно быстро и легко разобраться в сути ПБУ 18/02, советуем посмотреть видеозапись вебинара «Применение ПБУ 18/02: просто о сложном».

Резерв по сомнительным долгам проводки в бухгалтерском и налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам: проводка учет, по созданию, начисление, расчет, списание, восстановление, сформирован, отчисления

Чем только не соблазняют финансисты различных масштабов нашего рядового гражданина. Жить в долг стало не только признаком наших дней, но и хорошим тоном цивилизованного стиля жизни:

  1. Материальные ценности требуются всем и люди просто не задумываясь, влезают в долги. Основная концепция состоит в том, что тратить заемные средства просто и легко, а отдавать свои далеко не всегда есть желание. В этом банальная психология каждого дня.
  2. Фирмы и предприятия, соблазнившись простотой получения кредитов, открытия кредитных линий и заключения договоров лизинга, имеют по несколько незакрытых договоров, а то вообще заявляют о банкротстве, чтобы избежать оплаты по долгам.

Таким образом, происходит образование задолженности, которая с каждым днем растет, и график тенденции только стремится вверх, не предоставляя шансов выйти из проблемы. Просто, легко и практически незаметно долг переходит в разряд сомнительных, а недобросовестный плательщик значительно теряет свой рейтинг среди деловых партнеров, близких, друзей и коллег.

Резервы в БУ

Прежде, чем рассматривать особенности резервов теоретического и практического бухгалтерского учета, который отражает все операции методом двойных записей, следует определиться с тем, что такое сомнительная задолженность.

Как в теории, так и на практике это любой долг в отношении налогоплательщика, имеющий характерные признаки:

  • Возникает как следствие затруднений в области реализации товаров и других материальных ценностей.
  • Отсутствие расчета за выполнение работ, оказание услуг.
  • Непогашенные обязательства перед финансовыми учреждениями и организациями, зафиксированные договорными условиями.
  • Отсутствие выплат по обязательствам, не обеспеченным залоговым имуществом, не имеющим поручительства или банковской гарантии.

Достаточно большой, но далеко не исчерпывающий перечень особенностей сомнительной задолженности, который обязательно отражается в бухгалтерском учете и управленческом анализе. Предусмотренные резервы являются основой нового системного подхода к бухгалтерскому учету.

Предыдущая концепция практически не рассматривала создание особых фондов для резервирования средств на подобные нужды. Новая система основана на следующих принципах. Это ликвидность его активов и повышение их реальной стоимости. Формирование фондов является обязательным для каждого юридического лица в соответствии с п. 70 Плана бухучета РФ № 34н.

Подтверждение выбора

Несмотря на то, что формирование фондов подобного рода является законодательно обусловленной процедурой, она должна быть отражена приказом об учетной политике фирмы:

  1. Выбранная руководством методика основана на экспертной оценке и это должно быть прописано в виде критериев, по которым будет долг отнесен в резервные фонды.
  2. Если предпочтение будет в отношении пропорционального метода, следует устанавливать и четко фиксировать значения в процентах.
  3. Основой выбора одной из методик является задача, которая будет решена путем создания фонда.

Характерно, что увеличение сумм, отнесенных на счет резервного фонда, значительно увеличивает показатели чистых активов. Теория бухгалтерского учета рассматривает создание резерва на счете № 63, а его отчисления относят на прочие затраты, то есть счет № 91/2.

Несмотря на то, что это стандартная бухгалтерская операция, она обязательно должна быть прописана в Приказе № 1, который является отражением генеральной политической линии компании на следующий календарный и финансовый год.

С этим Приказом должны быть ознакомлены под роспись все штатные сотрудники, которые упомянуты как лица, на которых возложены полномочия по исполнению Приказа в целом и его отдельных пунктов, в том числе и создания резервов для погашения сомнительных и иных долгов.

Пример формирования резерва в БУ

Резервные отчисления рассматриваются в современном бухгалтерском учете достаточно просто. Примеров в ежедневной работе каждого главного бухгалтера достаточно и каждый из них отличается исключительной индивидуальностью.

Однако хрестоматийное решение задачи по формированию резервного фонда можно рассматривать следующим образом:

  • 01 августа 2012 года ООО «А» отгрузило на склады ОАО «Б» промышленную продукцию на сумму 120 000 рублей, в том числе НДС 18 240 рублей.
  • В дальнейшем оговоренные сроки декадных отсрочек были нарушены.
  • Приказ № 1 по ООО «А» рассматривает отнесение сумм задолженности в полной сумме как безнадежной.
  • Руководитель принял решение включать 100 % данной задолженности в резервный фонд сомнительных долгов. Дт сч. 91-2 Кт сч.63 = 120 000, 00
  • Оплата покупателем части долга. Дт сч. 63 Кт сч.91-1 = 50 000, 00
  • С-до сч. 63 = 70 000,00
  • Через полгода ОАО «Б» ликвидировали, списание задолженности Дт сч.63 Кт сч. 62 = 70 000,00.

На основании Плана БУ за №34, такая операция включается в финансовые результаты текущего календарного периода. В случае, если сальдо не списывается до конца текущего года, то оно относится на счет 91 как прочие траты. Одновременно на конец года создаются резервы сомнительных долгов. Система проводок аналогична рассмотренной ранее.

Очень удобна корректировка суммы на отчетные периоды в большую или меньшую сторону. Особое внимание в данном вопросе следует уделять временным периодам, так как исчисление просрочки и работа с ней требует точности буквально до одного дня.

Создание резерва по сомнительным долгам в НУ

Налоговая система отличается некоторыми особенностями учета, формирования базы налогообложения и учетных ставок, которые можно отнести к той или иной системам начисления.

Законодательство нашей страны предусматривает проведение расчетных операций по созданию резервов сомнительных долгов с различных позиций, но самым четким есть регламент этих процедур в Налоговом Кодексе России, в частности – ст. № 266.

Ее содержание вкратце следующее:

  1. Она гласит, что у налогоплательщика есть право и возможности создать и провести отчисление в фонд по любым задолженностям.
  2. Исключением являются суммы процентных начислений по ссудам и кредитам.
  3. Создание резервов сомнительных долгов допустимо по окончанию инвентаризационных мероприятий и анализа Дебиторской задолженности на конец отчетных периодов. Ее цель – определить сроки просрочек по уплаты в счет долгов.
  4. Учетной политикой отражается совершение вышеуказанных процедур в Приказе на начало календарного года.
  5. Определение суммы просрочек платежей. Отнесение либо к сомнительным, либо к безнадежным долгам. При этом ее можно включить в созданный резервный фонд или списать за счет него.
  6. Отчисления относят на внереализационные расходы. Тем самым уменьшается база налога на прибыль. Суммы определяют по долгам в индивидуальном порядке. Более 90 дней = 100%; от 45 до 90 = 50%; менее 45 = 0%.

Пример расчета

Расчет следующий:

  • Инвентаризация резервного фонда сомнительных долгов.
  • Четыре контрагента имеют просроченную дебиторскую задолженность.
  • Резерв рассчитывают в среднем как 1/10 от общей выручки компании.
  • В предшествующем периоде осталась некая сумма на счете резерва, к которой прибавляется начисленная в текущем квартале. Это налоговая категория затрат внереализационного характера.

Перенос долга

Процедура регламентируется статьей № 266 Налогового Кодекса. Если суммы не списаны, то они переносятся на следующие далее. Новые резервные остатки скорректированы в большую или меньшую стороны.

При этом может быть два пути решения переноса долгов:

  1. В будущем году будет осуществлен процесс формирования резерв и суммы переносятся.
  2. В противном случае остатки включаются в объем внереализационных доходов.

Разница между НУ и БУ

Формирование резервного фонда в налоговом и бухгалтерском учете существенно различаются. Почему это происходит:

  • Резерва в БУ включает сумму неуплат по реализованной готовой продукции.
  • Размеры и сумма сомнительных долгов в бухгалтерии отображены согласно с решением руководителя. Налоговая система учитывает просрочку на 91й день полностью.
  • Разница в отношении к неиспользованным остаткам. Бухгалтерия относит его на финансовые результаты деятельности фирмы, а налоговой учет требует перенесения на следующие отчетные периоды.

Для того чтобы правильно отражать все нюансы и особенности формирования фондов для погашения сомнительных долгов, необходимо тщательно изучить теоретические вопросы и только после этого переходить к практической деятельности.

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Резерв по сомнительным долгам: проводка учет, по созданию, начисление, расчет, списание, восстановление, сформирован, отчисления

С 2011 года все организации без исключения, которые ведут бухгалтерский учет, обязаны создавать резерв по сомнительным долгам.

Поэтому если у вас образовалась сомнительная дебиторская задолженность, то без резерва обойтись не получится (п.70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности №34н).

Кроме того, его обязаны создать и организации на УСН, если ни ведут бухучет. В этой статье покажем, как вам правильно сформировать резерв.

Методика формирования резерва

Конкретная методика формирования резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете, в отличие от налогового, не прописана. А значит, вы должны разработать и закрепить ее самостоятельно в учетной политике. Главный принцип – величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу отдельно.

За основу можно взять методику формирования резерва в налоговом учете (ст.266 НК):

— если срок оплаты долга истек меньше 45 календарных дней назад, то он не включается в резерв;

— срок задержки с оплатой от 45 дней включительно до 90 дней – в резерв 50% задолженности;

— срок просрочки 90 дней и более – в резерв 100% задолженности.

Такие правила позволяют сблизить бухгалтерский учет с налоговым, если в последнем вы тоже создаете резерв, и уменьшить возникновение разниц. Однако совсем избежать расхождений не всегда возможно.

Например, если должник находится в состоянии банкротства, то высока вероятность того, что он с вами уже не сможет рассчитаться. Получается, что в бухучете на сумму такого долга надо создать резерв.

Но если сроки по оплате еще не истекли, то в налоговом учете не получится создать резерв на сумму долга, частично или полностью.

Именно для таких случаев в учетную политику нужно включить оговорку: «Дебиторская задолженность также включается в резерв, если компания располагает сведениями о том, что взыскать ее нереально. Но при этом нет документальных оснований списать такой долг».

Обратите внимание еще на одно важное отличие создаваемых резервов в бухучете и налоговом: по бухгалтерским правилам нельзя ограничивать размер создаваемого резерва. Это связано с требованиями к достоверности оценки дебиторской задолженности в отчетности.

Если формирование резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете вы не проводите, то по ст.120 НК на вас может быть наложен штраф в размере минимум 10 тыс. руб. за неверное отражение на счетах учета операции и представление их в отчетности.

Обратите внимание: в бухгалтерском учете в резерве учитываются не только задолженность по товарам, услугам, но и долги поставщиков (по авансам выданным) и заемщиков.

Когда делать отчисления

Нормативные документы не регламентируют периодичность отчислений в резерв.

Однако для того, чтобы составленная вами бухгалтерская отчетность была достоверной, сумму резерва следует уточнять, по крайней мере, на каждую отчетную дату, например, ежеквартально.

Можно создавать резерв в бухгалтерском учете одновременно с отражением его в налоговом учете (если в нем вы тоже формируете резерв), например, ежемесячно, ежеквартально. Выбранный вариант закрепляется в учетной политике.

Формирование резерва по сомнительным долгам в бухучете отражается проводкой:

Дебет 91 – Кредит 63 – увеличен (создан) резерв по сомнительным долгам.

Остаток, не израсходованный за отчетный период (месяц, квартал) переносится на следующие отчетные периоды. Если наступил конец года, а сумма резерва целиком не израсходована, то остаток на 31 декабря включается в прочие доходы (проводка обратная).

В бухгалтерской отчетности дебиторская задолженность отражается за минусом величины резерва (п.35 ПБУ 4/99). Резерв показывают и в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

Если вдруг поставщик или заемщик частично или полностью погасил долг, по которому создан резерв, то его часть, относящаяся к закрытой сумме долга, восстанавливается:

Дебет 51,50 – Кредит 62 – оплата от поставщика

Дебет 63 – Кредит 91 – восстановление резерва в части погашенной задолженности.

Пример

ООО «Коврижки» прописана такая методика формирования резерва по сомнительным долгам:

— просроченные долги 90 дней и больше включаются в резерв в размере 100%

— долги, просроченные от 45 до 90 дней, включаются в резерв в размере 50%

Кроме того, учетная политика разрешает формировать резерв в размере 100% по долгам со сроком задержки до 45 дней, если задолженность нереальна для взыскания, а документальных оснований для ее списания нет.

На 30 сентября 2012 года неиспользованный остаток резерва по сомнительным долгам от прошлых отчетных периодов (1 и 2 квартал), сформированный на 30 июня, составляет 80 000 руб. По итогам 3 квартала также выявлена сомнительная задолженность.

Задолженность по одному из контрагентов – ООО «Пряники» просрочена всего на 30 дней, однако организация находится в состоянии ликвидации, поэтому у нее отсутствуют деньги расплатиться с нашей организацией. По этой задолженности также нужно сформировать резерв.

Общая сумма необходимого резерва 195 000 руб. Тогда с учетом остатка получится:

195 000 – 80 000 = 115 000 руб. – столько нужно дополнительно отчислить в резерв.

О том, как и когда сомнительная задолженность становится безнадежной, читайте здесь. А о создании резерва в налоговом учете смотрите тут. Как списать задолженность, ставшую безнадежной — узнайте в этой статье.

Создание резерва по сомнительным долгам: проводка в бухгалтерском и налоговом учете

Резерв по сомнительным долгам: проводка учет, по созданию, начисление, расчет, списание, восстановление, сформирован, отчисления
Финансы 15 мая 2015

В случае наличия в бухучете сомнительных долгов предприятие обязано сформировать одноименный резерв. Данное предписание содержится в п. 70 ПБУ.

При этом не суть важно, имело место создание резерва по сомнительным долгам в налоговом учете или нет. Это положение разъяснено в Письме Минфина.

Далее рассмотрим подробнее, как осуществляется создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете. Проводка по счетам также будет описана в статье.

Определения

В качестве сомнительной выступает любая задолженность, появившаяся при реализации товара, выполнении работы или оказании услуги, если она не погашена в срок, установленный в договоре, и не обеспечена банковской гарантией, поручительством, залогом. Безнадежными обязательствами признаются те, по которым прошел срок давности, или которые прекращены ввиду невозможности исполнения.

Общие сведения

Резервы по сомнительным долгам 2015 могут быть сформированы банками по просрочке процентов, возникшей после 1 января указанного года. При этом не имеет значения, присутствует ли залог, гарантия или поручительство.

Для компаний, которые определяют расходы и доходы по методу расчета по договорам сострахования, страхования, перестрахования с образованными резервами, запас по сомнительным долгам, касающимся выплаты премий (взносов) не создается.

Безнадежные обязательства

В качестве них, кроме прочего, признаются такие задолженности, невозможность выплаты которых подтверждена постановлением пристава о завершении исполнительного производства, при возврате взыскателю соответствующего документа на основании:

  • Невозможности установить место, где находится сам должник либо его имущество, или получить информацию о ценностях и деньгах, принадлежащих ему, находящихся на его счетах, на хранении или во вкладах банков и прочих кредитных компаний.
  • Отсутствия необходимого имущества, в отношении которого может быть осуществлено взыскание, а все предпринятые меры приставом не принесли необходимого результата.

Важный момент

Если компания признана субъектом малого предпринимательства, то ей также необходимо сформировать резерв по сомнительным долгам. В п. 70 ПБУ не содержится никаких указаний на освобождение таких предприятий от данной процедуры.

В Письме Минфина № 07-02-18/01 есть, однако, предписание, в соответствии с которым резерв по сомнительным долгам можно не формировать, если у компании на отчетную дату есть уверенность в том, что просроченная дебиторская задолженность будет погашена.

Платежеспособность контрагента

Рассмотрим, как создать резерв по сомнительным долгам. Для оценки платежеспособности компании необходимо собрать все доступные сведения о деятельности организации. К примеру, для получения сведений о вероятной ликвидации, запрашивается выписка из ЕГРЮЛ.

В качестве одного из источников информации о платежеспособности выступает бухгалтерская отчетность. Ее можно получить в органах статистики. В соответствии с данными отчетности осуществляется расчет ряда стандартных коэффициентов. Их значения показывают финансовый статус должника.

На основании полученной информации принимается решение о размере резерва либо о списании долга, нереального для взыскания. Признаки неплатежеспособности могут быть закреплены в финансовой документации предприятия. Резерв по сомнительным долгам выступает в качестве оценочного критерия.

Его формирование, увеличение либо уменьшение обязательно отражается в составе расходов или доходов.

Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете

Порядок формирования разрабатывается предприятием самостоятельно. При этом установленная схема должна быть закреплена в финансовой документации компании. Создание резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском учете осуществляется так:

  1. Определяется обязательство контрагентов, непогашенное в определенные договором сроки и не обеспеченное необходимыми гарантиями.
  2. По каждому конкретному сомнительному долгу определяется величина, на которую следует создать резерв. При этом учитывается финансовое состояние контрагента и осуществляется оценка вероятности погашения обязательства полностью или частично.

Этот порядок предусмотрен в п. 70 ПБУ.

Создание резерва по сомнительным долгам: проводка по счетам

Отчисления по данной статье фиксируются в прочих расходах. На счете 63 указываются периодические отчисления и создание резерва по сомнительным долгам. Проводка в этом случае будет следующей:

Дебет по счету 91-2 Кредит по счету 63 – формирование запаса.

Контрагент может погасить обязательства частично либо полностью. В этом случае восстанавливается часть резерва, которая отражается так:

Дебет сч. 51(50) Кредит сч. 62 – погашена часть обязательств.

Дебет сч. 63 Кредит по сч. 91-1 – восстановление резерва по выплаченной задолженности.

Анализ дебиторского обязательства по сч. 62 следует организовать так, чтобы была возможность получать все необходимые сведения о неоплаченных частях. Это требование предусмотрено в Инструкции к плану счетов.

Отчисления

Они отражаются в прочих расходах на сч. 91. В связи с этим в бухгалтерском балансе создание резерва вызывает уменьшение прибыли отчетного периода. Расходы, которые связаны с его формирование в текущем финансовом цикле, влияют на доходность предстоящих лет.

Если в налоговом балансе не создается резерв, то, соответственно, не возникает и расходов. В этом случае образуется разница между прибылями (убытками). В предстоящих отчетных периодах предполагается погашение обязательства или списание его как безнадежного.

В связи с этим возникшая разница в бухгалтерском учете, по сути, является временной. Это разъясняется в ПБУ 18/02, п. 8. Временная разница приводит к формированию налогового отложенного актива. Он уменьшает размер отчисления на прибыль, который должен выплачиваться в периодах, следующих за отчетным.

Это положение разъяснено в ПБУ 18/02, в п. 11. Для отложенного актива, возникновение которого обусловило создание резерва по сомнительным долгам, проводка будет следующей:

Дебет сч. 09 Кредит сч. 68, субсч., отражающий расчеты по отчислениям по прибыли – указан отложенный актив.

В последующем резерв может восстановиться при погашении задолженности. Сумма включается в прочие доходы и отражается на сч. 91.

Восстановление может произойти вследствие оплаты со стороны контрагента по итогам периода, который следует за тем, в котором имело место создание резерва по сомнительным долгам. Проводка в данном случае аналогична указанной выше.

Сумма также включается в прочие доходы на сч. 91. Резерв может быть использован – за счет него списывается безнадежная задолженность.

Уменьшение (погашение) отложенного актива

При восстановлении резерва в финансовом балансе появятся доходы, которые в налоговом учете не будут признаны. При использовании запаса – сформируются расходы. Они уже были учтены в период, когда осуществлялось создание резерва по сомнительным долгам. Проводка в данном случае следующая:

Дебет сч. 68, субсчет, фиксирующий расчеты по отчислениям по прибыли, Кредит сч. 09 – уменьшен (погашен) отложенный актив.

Обязательство в иностранной валюте

Объем резерва в таком случае определяется в соответствии с суммой задолженности по курсу на дату его создания. Отчетность в РФ по хозяйственным операциям и обязательствам ведется в рублях. В связи с этим создание и изменение резерва осуществляется также в отечественной валюте. В ПБУ 3/06 п.

7 не предусмотрена переоценка. Тем не менее в соответствии с результатами инвентаризации, компания может скорректировать величину резерва вследствие перерасчета дебиторского обязательства по официальному курсу. Данное положение следует из п. 3.

54 Методических рекомендаций, утвержденных по Приказу Минфина № 49 от 13 июня 1995 г.

Источник: .ru Финансы
Резерв по сомнительным долгам: проводки. Формирование резерва по сомнительным долгам

Активы и обязательства организации должны корректироваться с учетом оценочных значений. В дебиторской задолженности таким показателем является резерв сомнительных долгов — в балансе сумма ДЗ показывается за вычетом со…

Финансы
Восстановление бухгалтерского и налогового учета — простой выход из сложной ситуации

Гарантией эффективной и успешной предпринимательской деятельности является профессиональный и грамотный бухгалтерский учет. Но что делать, если в течение определенного периода он велся некачественно или не велся вообщ…

Финансы
Бухгалтерский и налоговый учет на производственном предприятии: определение, порядок ведения. Нормативные документы бухгалтерского учета

В соответствии с ПБУ 18/02, с 2003 г. в учете должны быть отражены суммы, возникающие вследствие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. На производственных предприятиях данное предписание вып…

Бизнес
Крупнейшие компании Москвы по уборке — гаранты чистоты в доме и офисе

Заказать качественную уборку дома или офиса, квартиры или торгового центра можно, если правильно подойти к процессу подбора фирмы, оказывающей такие услуги. Крупнейшие клининговые компании Москвы готовы навести в поме…

Дом и семья
Минимальная пенсия по старости, что входит в понятие и некоторые вопросы, связанные с ее назначением?

По Закону РФ минимальный размер пенсии по старости равен сегодняшнему прожиточному минимуму. Нередко задают вопросы о том, сколько лет стажа должно быть, чтобы после выхода на пенсию была назначена минимальная пенсия …

Еда и напитки
Хлеб по Дюкану — рецепты приготовления в хлебопечке и мультиварке

Наверняка многие слышали и некоторые даже опробовали на себе метод похудения доктора Дюкана. Он разработал собственную программу по снижению веса, согласно которой есть можно только разрешенные продукты (из полного пе…

Еда и напитки
Хрустящий картофель по деревенски: рецепт приготовления в духовке и на сковороде

Наверняка все любят, когда блюдо не только вкусное, но и аппетитно выглядит. Поэтому хрустящий картофель жареный по-деревенски в форме продолговатых ломтиков давно стал классическим блюдом, подаваемым на гарнир во мно…

Духовное развитие
Кто подходит Козерогам-женщинам по знаку зодиака? Совместимость в любви и браке

Каждый день человеку приходится общаться со множеством людей. При этом с одними он отлично ладит, а с другими – просто не может поговорить и две минуты. В основе всех взаимоотношений лежит понятие совместимости….

Бизнес
Готовая продукция. Бухгалтерский и управленческий учет

Для торговых организаций и промышленных предприятий существуют свои специальные правила бухгалтерского учета, которые полностью отражают основные различия в особенностях их экономической деятельности. Например, 43-ий …

Маркетинг
Какие средства внеоборотные активы включают в себя и их учет

Под активами понимаются все объекты, находящееся на балансе предприятия. Их учет ведется на счетах актива, в дебетовой колонке. Поэтому об общей стоимости имущества предприятия нужно судить по дебету активных счетов.

Добавить комментарий